Когда платить усн за 2 квартал 2018


Главная  / Налоговая безопасность / Налоговое планирование бизнеса / ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ДЛЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ УСН 6%

"АйСи Групп", 2012

УПРОЩЕНКА 6%: ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ДЛЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 

Е.В.Карсетская

ВВЕДЕНИЕ

Что такое УСН?

УСН (упрощенная система налогообложения, "упрощенка") - специальный налоговый режим. В первую очередь, он ориентирован на индивидуальных предпринимателей и организации малого бизнеса. Именно поэтому в НК РФ введены многочисленные ограничения на применение этого налогового режима, "закрывающие" доступ к нему для предприятий крупного и среднего бизнеса. Так, например, установлены максимальный размер дохода и максимальная стоимость основных средств, при превышении которых применение "упрощенки" невозможно.

Безусловно, УСН значительно облегчает жизнь налогоплательщикам.

Во-первых, уплата единого налога заменяет значительную часть налогов, уплачиваемых при общей системе налогообложения.

Во-вторых, значительно упрощена процедура ведения налогового учета.

Налогоплательщику, решившему применять УСН, предоставлено право самостоятельно выбрать объект налогообложения из двух возможных:

- доходы (налоговая ставка составляет 6%);

- доходы, уменьшенные на величину расходов (стандартная налоговая ставка - 15%, однако в некоторых регионах местные власти ввели более низкие ставки для отдельных категорий налогоплательщиков).

Примечание. Объект налогообложения - "доходы" или "доходы минус расходы" - выбирается налогоплательщиками самостоятельно.

По общему правилу никаких ограничений по выбору объекта налогообложения нет. Однако из общего правила все же есть исключение. Налогоплательщики, которые являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, в качестве объекта налогообложения при применении УСН могут выбрать только объект "доходы минус расходы" (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

При выборе объекта налогообложения ("доходы" или "доходы минус расходы") налогоплательщику необходимо самостоятельно оценить наиболее выгодный вариант.

Очевидно, что, если деятельность связана со значительными расходами, более выгодным является объект налогообложения "доходы минус расходы". В этом случае налогооблагаемый доход будет уменьшаться на произведенные расходы. Как правило, этот объект налогообложения выбирают налогоплательщики, осуществляющие торговую деятельность (если, конечно, такая деятельность не переведена на систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД (единого налога на вмененный доход)). Однако нужно иметь в виду, что перечень расходов, которые учитываются при УСН, ограничен, т.е. полученные доходы можно уменьшить не на все расходы, связанные с его получением, а только на те, которые включены в разрешенный перечень. Кроме того, нужно понимать, что применение объекта "доходы минус расходы" обязывает налогоплательщика вести достаточно сложный учет расходов, хранить все первичные документы, подтверждающие расходы.

Если доля расходов незначительна, а также если вы изначально не готовы "связываться" с учетом расходов, лучше, разумеется, выбрать объект налогообложения "доходы". Расходы в этом случае вообще не учитываются и во внимание не принимаются. А налог уплачивается с общей суммы полученного дохода по налоговой ставке 6%.

Именно о такой шестипроцентной "упрощенке" и идет речь в данной книге.

 

Глава 2. СОВМЕЩЕНИЕ УСН С ДРУГИМИ НАЛОГОВЫМИ РЕЖИМАМИ

2.1. УСН и общий режим налогообложения

Пунктом 1 ст. 346.11 НК РФ установлено, что УСН применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством.

Однако нужно понимать, что на УСН переводятся не отдельные виды деятельности, а вся деятельность организации (предпринимателя) в целом (за исключением видов деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД).

В этой связи у организаций нет возможности совмещать общий режим налогообложения и УСН.

То есть в отношении одних видов деятельности применять УСН, а в отношении других - общую систему налогообложения нельзя.

Необходимо сделать выбор между этими системами налогообложения (либо общий режим, либо упрощенная система).

Глава 1. ПЛЮСЫ И МИНУСЫ ШЕСТИПРОЦЕНТНОЙ "УПРОЩЕНКИ"

Начнем с плюсов

Первое: вместо ряда налогов общей системы налогообложения "упрощенец" уплачивает единый налог.

Второе: ставка единого налога довольно низкая - 6%.

Третье: упрощенная форма ведения налогового учета. Налогоплательщик ведет учет полученных доходов в книге учета доходов и расходов. Расходы, поскольку они не влияют на размер уплачиваемого налога, учитывать не нужно. Соответственно, нет необходимости собирать и хранить документы, подтверждающие расходы.

Четвертое: налоговые органы крайне редко проверяют налогоплательщиков, применяющих шестипроцентную "упрощенку". Если вы будете вовремя платить все налоги и взносы, а также вовремя сдавать отчетность, общение с налоговой инспекцией будет сведено к минимуму.

Теперь о минусах

Пожалуй, единственным существенным минусом работы на "упрощенке" можно назвать то, что покупатели (заказчики) иногда отказываются сотрудничать с продавцами-"упрощенцами" в связи с тем, что "упрощенец" не является плательщиком НДС и, как следствие, покупатель (заказчик), являющийся плательщиком НДС, не имеет возможности получить налоговый вычет по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Нередко партнеры пытаются решить эту проблему следующим образом. "Упрощенец", несмотря на то что он не является плательщиком НДС, выставляет покупателю (заказчику) счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Сразу предупредим, что проблемы данная схема не решает.

Во-первых, Минфин России и налоговые органы настаивают на том, что счет-фактура с выделенной суммой НДС, выставленный продавцом, применяющим УСН, покупателю (заказчику) права на вычет НДС не дает (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/126, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925, УФНС по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198).

Поэтому покупатель (заказчик), воспользовавшийся вычетом на основании такого счета-фактуры, рискует "потерять" этот вычет после первой же налоговой проверки. И тогда отстоять этот вычет можно будет, только обратившись с иском в арбитражный суд.

Отметим, что шансы на выигрыш такого спора в суде очень велики. Арбитражные суды не видят препятствий для вычета НДС на основании счета-фактуры, полученного от "упрощенца" (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 28.08.2009 N КА-А40/8482-09, Восточно-Сибирского округа от 02.12.2008 N А19-4782/08-57-Ф02-5536/08, А19-4782/08-57-Ф02-6112/08 (правомерность подтверждена Определением ВАС РФ от 08.04.2009 N ВАС-3855/09)).

Однако зачем такие проблемы покупателю?

Во-вторых, выставление счета-фактуры с выделенной суммой НДС создает проблемы и самому "упрощенцу".

Дело в том, что, выставив счет-фактуру с выделенной суммой НДС, "упрощенец" обязан перечислить поступившую ему от покупателя (заказчика) сумму НДС в бюджет (Письмо ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925).

Кроме того, налоговые органы настаивают на том, что в этом случае он должен представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС, указав в ней сумму НДС, подлежащую уплате бюджет (общую сумму НДС по всем счетам-фактурам, выставленным покупателям в данном квартале).

Кроме того, налоговики считают, что "упрощенец" не имеет права уменьшить свой доход, облагаемый единым налогом, на суммы НДС, уплаченные в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям товаров (работ, услуг).

Поэтому если налогоплательщик, применяющий УСН, в добровольном порядке выставляет заказчику счета-фактуры с выделением в них НДС, то указанные суммы НДС, поступившие на его расчетный счет (в кассу), включаются в состав доходов, облагаемых единым налогом (Письмо УФНС по г. Москве от 02.11.2010 N 16-15/115179@).

Если "упрощенец" выставит покупателю счет-фактуру с НДС, но эту сумму НДС в бюджет не уплатит (оставит ее себе), налоговый орган, обнаружив это нарушение, взыщет с "упрощенца" НДС, начислит пени и штрафы как за несвоевременную уплату налога (ст. 122 НК РФ), так и за непредставление налоговой декларации по НДС (ст. 119 НК РФ).

Заметим, что арбитражные суды приходят к выводу, что такие действия налоговых органов противоречат НК РФ. Поскольку "упрощенец" не является плательщиком НДС, налоговый орган имеет право лишь взыскать с него сумму НДС, которую он получил от своих покупателей. При этом пени и штрафы как за несвоевременную уплату налога, так и за непредставление декларации по НДС с "упрощенца" взыскивать нельзя (Постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 4544/07, ФАС Поволжского округа от 08.10.2009 N А06-522/2009).

Однако, несмотря на арбитражную практику, спора с налоговыми органами в данной ситуации все равно не избежать. Будьте уверены, они начислят вам и пени, и штрафы. И если вы не готовы отстаивать свои права в судебном порядке, тогда вам придется все эти санкции уплатить.

Таким образом, если уж вы решили перейти на "упрощенку", тогда забудьте об НДС. Привлекайте покупателей (заказчиков) более низкими ценами. Ведь, поскольку вы не являетесь плательщиком НДС, у вас есть возможность снизить цены по сравнению с ценами, которые предлагают продавцы, находящиеся на общем режиме налогообложения.

Глава 2. СОВМЕЩЕНИЕ УСН С ДРУГИМИ НАЛОГОВЫМИ РЕЖИМАМИ

2.1. УСН и общий режим налогообложения

Пунктом 1 ст. 346.11 НК РФ установлено, что УСН применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством.

Однако нужно понимать, что на УСН переводятся не отдельные виды деятельности, а вся деятельность организации (предпринимателя) в целом (за исключением видов деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД).

В этой связи у организаций нет возможности совмещать общий режим налогообложения и УСН.

То есть в отношении одних видов деятельности применять УСН, а в отношении других - общую систему налогообложения нельзя.

Необходимо сделать выбор между этими системами налогообложения (либо общий режим, либо упрощенная система).

2.2. УСН и ЕНВД

Налоговое законодательство прямо предусматривает возможность совмещения УСН и ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Подобная ситуация возникает тогда, когда налогоплательщик, применяющий УСН, осуществляет несколько видов деятельности, некоторые из которых подпадают под налогообложение ЕНВД. 

Пример 2.1. Организация осуществляет розничную и оптовую торговлю. Розничная торговля ведется через принадлежащий организации магазин площадью 100 кв. м.

На территории нахождения магазина нормативным актом представительного органа муниципального района в отношении розничной торговли введен ЕНВД.

В данной ситуации организация обязана в отношении розничной торговли уплачивать ЕНВД. В отношении оптовой торговли организация вправе применять УСН. 

Обратите внимание! Организации и предприниматели, средняя численность работников которых превышает 100 человек, не вправе применять УСН (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если по отдельным видам деятельности вы переведены на ЕНВД, то ограничение по численности работников определяется исходя из всех видов деятельности, которые вы осуществляете (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Пример 2.2. Организация совмещает УСН и ЕНВД. По итогам 2011 г. средняя численность ее работников, занятых в деятельности, переведенной на УСН, составила 80 человек, а в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, - 30 человек.

Итого средняя численность работников организации за 2011 г. составила 110 человек.

В подобной ситуации организация не имеет права применять УСН и должна перейти на общий режим налогообложения (в части тех видов деятельности, которые не подпадают под ЕНВД). 

Тот же алгоритм действует и при определении стоимости основных средств и нематериальных активов. Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб., не вправе применять УСН. При определении стоимости основных средств и нематериальных активов в расчет принимаются все объекты, включая и те, которые используются в деятельности, переведенной на ЕНВД.

Что касается порядка определения максимального размера дохода, позволяющего применять УСН, то здесь действуют иные правила.

Пунктом 4.1 ст. 346.13 НК РФ установлен максимальный размер доходов при УСН - 60 млн руб. Если доходы налогоплательщика, применяющего УСН, превысят нарастающим итогом с начала года 60 млн руб., то ему придется перейти с УСН на общий режим налогообложения (см. подробнее с. 67).

В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов, относящихся к разным налоговым режимам (отдельно по УСН, отдельно по ЕНВД).

В этой связи налогоплательщик, применяющий УСН, который также является плательщиком ЕНВД, при определении размера дохода в целях применения п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ берет в расчет только те доходы, которые получены от предпринимательской деятельности, переведенной на УСН. То есть доходы, полученные в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, при определении размера дохода, ограничивающего право на применение УСН, не учитываются (Письмо Минфина России от 25.08.2009 N 03-11-06/2/161).

Глава 3. НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН

3.1. Налоги, которые при УСН не уплачиваются

Таблица 1

Налоги, от уплаты которых освобождаются организации,

применяющие УСН

   Налог  

         Ситуации, когда освобождение не применяется        

НДС       

Организации-"упрощенцы" не освобождаются от уплаты НДС в    
следующих случаях (п. п. 2, 3 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ): 
- при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные      
территории, находящиеся под ее юрисдикцией;                  
- совершении операций в соответствии с договором простого   
товарищества (договором о совместной деятельности) или      
договором доверительного управления имуществом на территории
РФ                                                           

Налог на  
прибыль   
организаций

Организации-"упрощенцы" признаются плательщиками налога на  
прибыль в отношении следующих видов доходов:                
- дивиденды (п. 3 ст. 284 НК РФ);                           
- проценты по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ.
При получении таких доходов организация-"упрощенец" должна  
представить в налоговые органы налоговую декларацию по налогу
на прибыль <>

Налог на  
имущество 
организаций

                             -                               

--------------------------------

<> Если организация-"упрощенец" получает дивиденды от российской организации, то налог с этих доходов удерживается организацией - источником выплаты дивидендов, которая признается налоговым агентом. Организация-"упрощенец" в этом случае налог с полученных дивидендов не уплачивает, т.к. получает дивиденды уже за вычетом суммы налога, удержанного налоговым агентом. В этой связи, по мнению ФНС России, при получении дивидендов от российских организаций представлять декларацию по налогу на прибыль не нужно (Письмо ФНС России от 01.03.2010 N 3-2-10/4). Эта позиция согласована с Минфином России.

Обратите внимание! До 2010 г. налогоплательщики, применяющие УСН, освобождались также от уплаты ЕСН (единого социального налога).

С 1 января 2010 г. этот налог отменен. Его заменили страховые взносы во внебюджетные фонды:

- в Пенсионный фонд РФ (ПФР) - на обязательное пенсионное страхование;

- в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС) - на обязательное медицинское страхование.

Применение УСН от уплаты этих взносов не освобождает.

Примечание. "Упрощенцы" уплачивают взносы во внебюджетные фонды в общем порядке (в таком же порядке, что и налогоплательщики, применяющие общий режим налогообложения).

Все остальные налоги, кроме перечисленных выше (см. таблицу 1), "упрощенцы" платят в общем порядке. Это следующие налоги и взносы:

- земельный налог;

- транспортный налог;

- водный налог;

- госпошлина;

- плата за загрязнение окружающей среды;

- страховые взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС);

- страховые взносы в ФСС РФ на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

3.2. Исполнение обязанностей налогового агента

Применение УСН не освобождает от исполнения обязанностей налогового агента.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ).

 

3.2.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

"Упрощенец" может быть признан налоговым агентом по НДС.

Все ситуации, в которых у "упрощенца" могут возникнуть обязанности по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ.

Самая распространенная из них - аренда государственного имущества.

Если вы арендуете государственное имущество у органа государственной власти и управления или органа местного самоуправления, то при каждом перечислении арендной платы вы должны удерживать из нее НДС и перечислять его в бюджет.

Пример 3.1. ООО "Альфа", применяющее УСН, арендует у Комитета по управлению имуществом помещение. Сумма арендной платы в соответствии с условиями договора - 118 000 руб. в месяц с учетом НДС. Арендная плата согласно договору вносится арендатором ежеквартально в срок до 10-го числа первого месяца квартала.

Арендная плата за I квартал составляет 354 000 руб. с учетом НДС. Сумма НДС, которую ООО должно удержать и перечислить в бюджет в качестве налогового агента, - 54 000 руб. (354 000 руб. x 18 : 118).

11 января ООО перечислило арендодателю сумму арендной платы за I квартал без учета НДС в размере 300 000 руб. В такой ситуации сумма НДС в размере 54 000 руб. должна быть уплачена обществом в бюджет в сроки, установленные для уплаты НДС за I квартал (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Кроме того, ООО должно сдать в налоговую инспекцию декларацию по НДС за I квартал с заполненным разд. 2, в котором указывается сумма 54 000 руб.

Обязанность по уплате НДС возникает и в том случае, если "упрощенец" покупает государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными или муниципальными предприятиями (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) имущества. Они обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Обратите внимание! С 1 апреля 2011 г. для субъектов малого и среднего предпринимательства предусмотрено освобождение от уплаты НДС при покупке государственного (муниципального) недвижимого имущества.

С этой даты не облагается НДС реализация (передача) на территории РФ государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями (учреждениями) и составляющего государственную или муниципальную казну, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Освобождение от НДС применяется только в том случае, если недвижимое имущество приобретено организацией после 1 апреля 2011 г. (право собственности на недвижимое имущество перешло к организации после 1 апреля 2011 г.).

Операции по реализации имущества, право собственности на которое перешло к организации до 1 апреля 2011 г., подлежат обложению НДС в общем порядке, установленном п. 3 ст. 161 НК РФ, в соответствии с которым исчислять и уплачивать НДС должны налоговые агенты - покупатели имущества.

При этом дата оплаты имущества (до 1 апреля 2011 г. или после этой даты) значения не имеет (Письмо Минфина России от 29.08.2011 N 03-07-14/88).

 

3.2.2. Налог на прибыль

Организация, применяющая УСН, может являться налоговым агентом по налогу на прибыль.

Это происходит в случае, когда организация распределяет дивиденды своим участникам (акционерам) - российским организациям.

Порядок расчета суммы налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, установлен п. 2 ст. 275 НК РФ.

Исчисление налога производится по следующей формуле: 

Н = К x Сн x (д - Д),

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

При этом в том случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

"Упрощенец" удерживает налог при выплате дохода акционеру (участнику) и перечисляет его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты дивидендов, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации по налогу на прибыль.

Организация-"упрощенец", исполняющая обязанности налогового агента, представляет в налоговые органы по итогам отчетных (налоговых) периодов декларацию по налогу на прибыль в составе:

- титульного листа (листа 01),

- подраздела 1.3 разд. 1,

- листа 03.

При этом в титульном листе (листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "231" (п. 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@).

Соответствующее разъяснение приведено в Письме ФНС от 17.05.2011 N АС-4-3/7853@.

Примечание. Если участниками (акционерами) организации являются только физические лица и организация-"упрощенец" не распределяет дивиденды в пользу российских юридических лиц, представлять декларацию по налогу на прибыль не надо.

Соответствующие разъяснения можно найти в Письмах Минфина России от 11.01.2011 N 03-03-06/1/1, ФНС России от 24.05.2010 N ШС-21-3/289@.

 

3.2.3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Наиболее распространенный случай исполнения обязанностей налогового агента - удержание НДФЛ с доходов, выплачиваемых физическим лицам.

При выплате физическим лицам заработной платы (вознаграждения по договору гражданско-правового характера) организация - источник выплаты дохода должна исполнить обязанности налогового агента, а именно исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.

Исключением из этого правила является ситуация, когда исполнителем по гражданско-правовому договору является индивидуальный предприниматель. В этом случае предприниматель самостоятельно исполняет обязанности налогоплательщика (исчисляет и перечисляет НДФЛ в бюджет) (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). Соответственно, организация, выплачивающая доходы индивидуальному предпринимателю, налоговым агентом не является.

 

3.3. "Упрощенец"-посредник и НДС

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не признается плательщиком НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Это означает, что при реализации товаров (работ, услуг) организация-"упрощенец" не должна оформлять счета-фактуры.

Вместе с тем "упрощенец" может оказывать посреднические услуги на основании договоров комиссии, поручения, агентского договора, и при определенных условиях у него может появиться обязанность выставлять покупателям счета-фактуры с выделением НДС.

Такая обязанность возникает у посредника, выступающего в роли комиссионера по договору комиссии или агента по договору поручения, предусматривающему совершение агентом действий от своего имени за счет принципала.

Действуя в рамках договора комиссии (агентского договора), комиссионер (агент) реализует товары (услуги), принадлежащие комитенту (принципалу).

Если комитент (принципал) не является плательщиком НДС, то посредник, реализующий товары (работы, услуги) комитента (принципала), не должен выписывать покупателям счета-фактуры.

Если же комитент (принципал) является плательщиком НДС, необходимо руководствоваться следующим.

Комиссионеры (агенты), осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени, должны выставлять счета-фактуры на имя покупателя, а реквизиты этих счетов-фактур передавать комитентам (принципалам). Данный порядок выставления счетов-фактур следует применять в том числе комиссионерам (агентам), перешедшим на УСН (Письмо УФНС по г. Москве от 03.07.2006 N 18-11/3/57740@).

Поэтому комиссионер (агент), реализующий товары (работы, услуги) комитента (принципала), являющегося плательщиком НДС, обязан выписывать от своего имени на имя покупателя (заказчика) счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Счет-фактура выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю (заказчику), второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур.

При этом книгу покупок и книгу продаж посредник-"упрощенец" не ведет, т.к. он сам плательщиком НДС не является. Копии всех выставленных счетов-фактур передаются комиссионеру (принципалу), который на основании этих счетов-фактур выписывает агенту (комиссионеру) точно такие же счета-фактуры, но уже от своего имени. Агент (комиссионер) подшивает полученные от принципала (комитента) счета-фактуры в журнал учета полученных счетов-фактур.

Заметим, что выставление агентом (комиссионером) счетов-фактур с выделенным НДС покупателям товаров (работ, услуг) не влечет за собой возникновение у агента (комиссионера) обязанности по уплате налога в бюджет. Объект налогообложения в этом случае возникает у принципала (комитента), который и отражает соответствующие операции по реализации в своем налоговом учете (книге продаж) на основании копий счетов-фактур, полученных от агента (комиссионера).

Что касается самих посреднических услуг, оказываемых посредником принципалу (комитенту), то они НДС не облагаются, поскольку посредник не является плательщиком НДС (применяет УСН). Соответственно, счет-фактуру на сумму своего вознаграждения агент (комиссионер) принципалу (комитенту) выставлять не должен.

Отметим, что при определении объекта налогообложения при исчислении налоговой базы по единому налогу доходом организации-агента (комиссионера) является сумма полученного агентского вознаграждения (Письмо Минфина России от 28.03.2011 N 03-11-06/2/41).

Денежные средства, полученные от покупателей (заказчиков) в пользу принципала (комитента), в налоговую базу по единому налогу у организации-посредника не включаются.

3.4. Взносы во внебюджетные фонды

Лица, применяющие УСН, признаются плательщиками взносов во внебюджетные фонды.

Это установлено Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Налогоплательщики, применяющие УСН, должны уплачивать установленные Законом N 212-ФЗ взносы наравне со всеми остальными.

Заметим, что контроль за уплатой страховых взносов осуществляют не налоговые органы, а:

Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы - в отношении взносов, уплачиваемых в ПФР и в фонды медицинского страхования;

Фонд социального страхования и его территориальные органы - в отношении взносов, уплачиваемых в ФСС РФ.

Эти органы наделены полномочиями проводить камеральные и выездные проверки плательщиков взносов.

ПФР утвердил Методические рекомендации по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов сотрудниками ПФР (Распоряжение Правления ПФР от 03.02.2011 N 34р).

Этот документ интересен тем, что в нем сформулированы критерии, по которым ПФР отбирает плательщиков страховых взносов для проведения проверок.

Такими критериями являются:

1) отнесение к числу крупнейших плательщиков (имеющих наибольшие суммы облагаемой базы, наибольшее количество застрахованных лиц или среднесписочную численность работников);

2) несвоевременное представление индивидуальных сведений;

3) наличие у плательщика сумм выплат, не облагаемых страховыми взносами.

4) применение пониженных тарифов страховых взносов, в том числе наряду с общим тарифом;

5) выявление несоответствий в расчетах по итогам проведения камеральных проверок (в том числе при непредставлении плательщиком пояснений);

6) наличие задолженности по страховым взносам свыше двух отчетных периодов подряд;

7) уменьшение сумм начислений по сравнению с предыдущим периодом при неизменной численности;

8) неоднократное внесение изменений и корректировок в расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам;

9) периодичность проведения проверок плательщика - не чаще одного раза в течение трех лет (не учитывая количество проверок обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц);

10) наличие от органов ФНС России информации об участии плательщика в схемах минимизации обязательств по уплате страховых взносов;

Кроме того, Методическими рекомендациями установлен Перечень документов, подлежащих проверке. К ним отнесены следующие документы:

1) учредительные документы (устав, учредительный договор, положение);

2) приказы об учетной политике;

3) лицензии;

4) расчет РСВ-1 ПФР;

5) карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов;

6) информация о страховых свидетельствах государственного пенсионного страхования, имеющихся у работников организации;

7) список внештатных работников, список работников, работающих по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг;

8) договоры между предприятием и страховой медицинской организацией (СМО) на обязательное медицинское страхование (ОМС) граждан, работающих на предприятии, с приложением списка граждан, застрахованных на ОМС;

9) регистры бухгалтерского учета:

- главная книга;

- журналы-ордера, мемориалы-ордера;

- оборотно-сальдовые ведомости;

- аналитические карточки (карточки субконто и др.);

- своды по заработной плате;

- разработочные таблицы-машинограммы;

10) формы первичной учетной документации, в том числе унифицированные.

Формы по учету кадров:

Т-1 - Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу;

Т-2 - Личная карточка работника;

Т-3 - Штатное расписание;

Т-5 - Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу;

Т-5а - Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу;

Т-6 - Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику;

Т-6а - Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам;

Т-8 - Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора (контракта) с работником (увольнении);

Т-8а - Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора (контракта) с работниками (увольнении);

Т-11 - Приказ (распоряжение) о поощрении работника.

Формы по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

Т-12 - Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда;

Т-13 - Табель учета рабочего времени;

Т-49 - Расчетно-платежная ведомость;

Т-51 - Расчетная ведомость;

Т-53 - Платежная ведомость;

Т-54 - Лицевой счет;

прочие документы;

11) документы, используемые при проверке кассовых операций (приказ о назначении кассира, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга, отчет кассира (второй лист кассовой книги), приходные и расходные кассовые ордера); при наличии ККТ проверяются: договор с центром технического обслуживания, журнал кассира-операциониста, справки-отчеты кассира-операциониста, X-отчеты, Z-отчеты;

12) банковские документы, в том числе платежные (выписки банка, платежные поручения (требования) и пр.);

13) расчетные документы (счета и пр.);

14) трудовые договор;

15) трудовые книжки работников;

16) договоры гражданско-правового характера;

17) акты приема-сдачи выполненных работ (оказанных услуг);

18) документы по подотчетным суммам (авансовые отчеты и прилагаемые к ним документы; командировочные удостоверения, билеты, счета отелей, чеки ККТ, квитанции и пр.);

19) унифицированная форма государственного статистического наблюдения П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", представляемая плательщиками страховых взносов, юридическими лицами - коммерческими и некоммерческими организациями (кроме субъектов малого предпринимательства) всех видов экономической деятельности и форм собственности в органы Росстата;

20) Документы, подтверждающие дополнительные показатели (факторы) занятости во вредных условиях труда;

21) Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (рекомендуемая форма 1-НДФЛ);

22) При необходимости иные документы.

 

3.4.1. Уплата взносов

Объектом обложения страховыми взносами признаются следующие выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц:

- выплаты в рамках трудовых отношений;

- выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

- выплаты по договорам авторского заказа;

- выплаты в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Примечание. Если сумма выплат в пользу физического лица, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысит базовую предельную величину доходов, то с суммы превышения страховые взносы не уплачиваются.

Базовая предельная величина доходов ежегодно индексируется.

В 2010 г. она составляла 415 000 руб.

В 2011 г. ее размер увеличен до 463 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933).

С 1 января 2012 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет 512 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974).

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода (года) по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

С того момента, как сумма выплат в пользу конкретного физического лица превысит предельную величину, страховые взносы на выплаты в пользу этого физического лица не начисляются.

Обратите внимание! До 2012 г. из указанного выше правила не было никаких исключений.

С 2012 г. ситуация изменилась. С этого года страховые взносы в Пенсионный фонд в общем случае начисляются на всю сумму выплат в пользу физического лица, даже если она превышает предельную величину. При этом размер тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд различается для доходов, не превышающих предельную величину, и для доходов, ее превышающих. Заметим, что новые правила уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд распространяются на тех плательщиков взносов, которые не имеют права на применение льготных тарифов.

"Упрощенцы", имеющие право на применение льготных пониженных тарифов, исчисляют и уплачивают страховые взносы по старым правилам. То есть у них объектом обложения взносами являются выплаты в пределах максимальной величины. Суммы выплат, превышающие предельную величину дохода, страховыми взносами не облагаются.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.

Датой осуществления выплат признается день их начисления в пользу работника.

В 2011 г. действовали следующие тарифы страховых взносов:

Таблица 2

  Пенсионный
   фонд РФ  

   ФСС РФ  

    Фонды обязательного   
  медицинского страхования

 Итого (суммарная
      ставка)    

Федеральный
    фонд  

территориальный
      фонд    

     26%    

    2,9%   

    3,1%  

      2,0%    

        34%      

В 2012 - 2013 гг. применяются следующие тарифы (ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ):

 

Таблица 3

База для начисления
 страховых взносов

Пенсионный
  фонд РФ

 ФСС РФ

Федеральный фонд
  обязательного
  медицинского 
   страхования 

Итого(суммарная
ставка)   

В пределах        
установленной     
предельной величины
базы для начисления
страховых взносов 

   22,0%  

  2,9% 

      5,1%     

      30,0%    

Свыше установленной
предельной величины
базы для начисления
страховых взносов 

   10,0% 

  0,0% 

      0,0%     

      10,0%    

Взносы в Пенсионный фонд РФ в 2012 - 2013 гг. распределяются в соответствии со ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ.

С 1 января 2012 г. тариф страховых взносов в ПФР состоит из двух частей: солидарной и индивидуальной (см. таблицу 4).

Таблица 4

   База для 
  начисления
  страховых 
   взносов  

   Тариф 
страхового
  взноса 

 На финансирование страховой
     части трудовой пенсии  

 На финансирование
   накопительной 
  части трудовой 
      пенсии     

    для лиц  
   1966 года 
  рождения и 
    старше   

    для лиц  
   1967 года 
  рождения и 
    моложе   

 для лиц 1967 года
 рождения и моложе

В пределах  
установленной
предельной  
величины базы
для         
начисления  
страховых   
взносов     

   22,0% 

22,0%, из    
них: 6,0% -  
солидарная   
часть тарифа 
страховых    
взносов;     
16,0% -      
индивидуальная
часть тарифа 
страховых    
взносов      

16,0%, из    
них: 6,0% -  
солидарная   
часть тарифа 
страховых    
взносов;     
10,0% -      
индивидуальная
часть тарифа 
страховых    
взносов      

6,0% -           
индивидуальная   
часть тарифа     
страховых взносов

Свыше       
установленной
предельной  
величины базы
для          
начисления  
страховых   
взносов     

   10,0% 

10,0% -      
солидарная   
часть тарифа 
страховых    
взносов      

10,0% -      
солидарная   
часть тарифа 
страховых    
взносов      

       0,0%      

Поясним, что солидарная часть тарифа страховых взносов - это часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования денежных средств в целях выплаты в фиксированном базовом размере трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти, и в иных целях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании, не связанных с формированием средств, предназначенных для выплаты накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений.

Индивидуальная часть тарифа страховых взносов - это часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования денежных средств застрахованного лица и учитываемая на его индивидуальном лицевом счете, включая специальную часть индивидуального лицевого счета, в целях определения суммы расчетного пенсионного капитала, а также размера накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством РФ.

Примечание. Для организаций, работающих в производственной и социальной сферах и применяющих УСН, с 2011 г. предусмотрены пониженные ставки страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

В 2011 г. пониженные ставки вправе были применять организации, основным видом экономической деятельности <> (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются (пп. 8 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ):

а) производство пищевых продуктов;

б) производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;

в) текстильное и швейное производство;

г) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;

д) обработка древесины и производство изделий из дерева;

е) химическое производство;

ж) производство резиновых и пластмассовых изделий;

з) производство прочих неметаллических минеральных продуктов;

и) производство готовых металлических изделий;

к) производство машин и оборудования;

л) производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования;

м) производство транспортных средств и оборудования;

н) производство мебели;

о) производство спортивных товаров;

п) производство игр и игрушек;

р) научные исследования и разработки;

с) образование;

т) здравоохранение и предоставление социальных услуг;

у) деятельность спортивных объектов;

ф) прочая деятельность в области спорта;

х) обработка вторичного сырья;

ц) строительство;

ч) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

ш) удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;

щ) вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность;

ы) предоставление персональных услуг;

э) производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;

ю) производство музыкальных инструментов;

я) производство различной продукции, не включенной в другие группировки;

я.1) ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;

я.2) управление недвижимым имуществом;

я.3) деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов;

я.4) деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);

я.5) деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;

я.6) деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;

я.7) деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий.

--------------------------------

<> Вид деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов (п. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком страховых взносов путем представления в территориальный орган ПФР расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР.

Какого-либо иного специального разрешительного документа для применения пониженного тарифа страховых взносов не предусмотрено (Письмо Минздравсоцразвития России от 14.04.2011 N 1335-19).

Для подобных организаций в 2011 г. установлены следующие тарифы:

Таблица 5

  Пенсионный
   фонд РФ  

   ФСС РФ  

    Фонды обязательного   
  медицинского страхования

 Итого (суммарная
      ставка)    

Федеральный
    фонд  

территориальный
      фонд    

     18%    

    2,9%   

    3,1%  

      2,0%    

        26%      

При этом взносы в Пенсионный фонд РФ распределялись в 2011 г. в следующем порядке:

Таблица 6

 Тариф страхового
      взноса     

 На финансирование страховой части
          трудовой пенсии         

 На финансирование
   накопительной 
  части трудовой 
      пенсии     

для лиц 1966 года
рождения и старше

для лиц 1967 года
рождения и моложе

 для лиц 1967 года
 рождения и моложе

        18%      

      18,0%     

      12,0%     

       6,0%      

С 2012 г. право на применение льготных тарифов получили также "упрощенцы", осуществляющие следующие виды деятельности:

- транспорт и связь (вместо вспомогательной и дополнительной транспортной деятельности);

- розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями;

- производство гнутых стальных профилей;

- производство стальной проволоки.

В 2012 и 2013 гг. перечисленные выше льготники-"упрощенцы" имеют право уплачивать страховые взносы с применением следующих пониженных тарифов <>:

 

Таблица 7

  Пенсионный
   фонд РФ  

   ФСС РФ  

    Фонды обязательного   
  медицинского страхования

 Итого (суммарная
      ставка)    

    20,0%   

    0,0%   

            0,0%          

       20,0%     

--------------------------------

<> "Упрощенцы", имеющие право на применение льготных пониженных тарифов, уплачивают страховые взносы только с тех выплат, которые не превышают предельную величину (в 2012 г. - 512 000 руб.). С суммы выплат, превышающих предельную величину, страховые взносы не уплачиваются.

При этом взносы в Пенсионный фонд РФ распределяются в следующем порядке:

Таблица 8

 Тариф страхового
      взноса     

 На финансирование страховой части
          трудовой пенсии         

 На финансирование
   накопительной 
  части трудовой 
      пенсии     

для лиц 1966 года
рождения и старше

для лиц 1967 года
рождения и моложе

 для лиц 1967 года
 рождения и моложе

       20,0%     

20,0%, из них:  
4,0% - солидарная
часть тарифа    
страховых        
взносов;        
16,0% -         
индивидуальная  
часть тарифа    
страховых взносов

14,0%, из них:  
4,0% - солидарная
часть тарифа    
страховых       
взносов;        
10,0% -         
индивидуальная  
часть тарифа    
страховых взносов

       6,0%      

С 1 января 2012 г. пониженные ставки страховых взносов установлены и для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством РФ порядке и применяющих УСН.

Некоммерческие организации вправе применять пониженные ставки только в том случае, если они осуществляют деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов), массового спорта (за исключением профессионального) (пп. 11 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ).

Также с 2012 г. пониженные ставки могут применять и благотворительные организации, находящиеся на УСН (пп. 12 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ).

Указанные некоммерческие и благотворительные организации с 2012 г. имеют право уплачивать страховые взносы по льготным тарифам, которые приведены выше в таблицах 7 и 8.

Расчетным периодом по взносам признается календарный год.

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Страховые взносы уплачиваются по итогам каждого календарного месяца.

Ежемесячный платеж уплачивается не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который этот платеж начисляется (п. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Сумма взносов определяется в полных рублях: сумма взноса менее 50 копеек отбрасывается, а более 50 копеек - округляется до полного рубля.

Отчеты в фонды представляются ежеквартально:

- в ФСС РФ по форме 4-ФСС - не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом;

- в ПФР по форме РСВ-1 ПФР - не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование) <>.

--------------------------------

<> Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем подачи отчетности является ближайший следующий за ним рабочий день (ч. 7 ст. 4 Закона N 212-ФЗ).

Организации с численностью работников более 50 человек обязаны представлять отчетность в электронном виде.

Пенсионный фонд рекомендует представлять отчетность в электронном виде и тем организациям, для которых такая обязанность законодательством не установлена, т.е. тем, численность работников которых менее 50 человек, поскольку электронный документооборот сокращает трудозатраты как для организаций, так и для территориальных органов ПФР (Информационное сообщение ПФР от 21.03.2011).

Вместе с расчетом РСВ-1 ПФР организация представляет в ПФР сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".

 

3.4.2. Ответственность за нарушения,

связанные с уплатой взносов

В случае несвоевременной уплаты страховых взносов за каждый календарный день просрочки начисляются пени.

Пени определяются в процентах от неуплаченной суммы. Процентная ставка принимается равной 1/300 ставки рефинансирования Банка России.

Взыскивать недоимку, образовавшуюся в результате неуплаты страховых взносов, а также пени и штрафы вправе ПФР (в отношении взносов в ПФР и ОМС) или ФСС РФ (в отношении взносов в ФСС РФ).

Первоначально плательщику взносов направляется требование об уплате недоимки (пеней, штрафов). Данное требование должно быть направлено плательщику взносов в течение 3 месяцев со дня выявления недоимки, если же недоимка выявлена по результатам проверки - в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения.

Требование должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения требования (или в срок, указанный в требовании, если он превышает 10 дней).

В том случае, если требование не исполнено, орган контроля за уплатой страховых взносов (ПФР или ФСС РФ) принимает решение о взыскании недоимки (пеней, штрафа) и направляет в банк соответствующее поручение.

Решение о взыскании должно быть принято не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании. Если же решение о взыскании принято в более поздний срок, оно признается недействительным и не подлежит исполнению.

С 1 января 2012 г. Закон N 212-ФЗ устанавливает ответственность за нарушение следующих обязанностей:

1) непредставление в установленный срок расчета. За это полагается штраф в размере 5% суммы взносов, подлежащих уплате на основе расчета, за каждый месяц, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ);

2) несоблюдение порядка представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в электронном виде влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. (п. 2 ст. 46 Закона N 212-ФЗ);

3) нарушение срока представления в орган контроля за уплатой страховых взносов (ПФР и (или) ФСС) информации об открытии или о закрытии страхователем счета в каком-либо банке. С 1 января 2012 г. за это предусмотрен штраф в размере 5000 руб. (ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ);

4) неуплата или неполная уплата взносов в результате занижения базы для начисления взносов или иных неправомерных действий влечет штраф в размере 20% неуплаченной суммы взносов. Такая ответственность предполагается, если данное правонарушение совершено в результате ошибки. Если же оно совершено умышленно, штраф увеличивается до 40% (ст. 47 Закона N 212-ФЗ);

5) отказ или непредставление в установленный срок документов, необходимых для осуществления контроля. За это с 1 января 2012 г. штраф увеличен с 50 руб. до 200 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 48 Закона N 212-ФЗ).

 

Глава 4. КТО ВПРАВЕ ПРИМЕНЯТЬ УСН

Упрощенная система налогообложения изначально ориентирована на малый бизнес. Поэтому существует достаточно большой перечень условий, установленных ст. 346.12 НК РФ, при наличии которых организация не вправе применять УСН.

 

4.1. Предельный размер доходов

Налоговый кодекс РФ устанавливает предельный размер доходов для тех организаций, которые:

- планируют перейти на УСН;

- уже применяют УСН.

Для организаций устанавливается следующее правило.

Организация вправе перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на "упрощенку", доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ (доходы от реализации без учета НДС и внереализационные доходы), не превысили определенный НК РФ размер.

При определении предельной величины доходов в общую сумму доходов не включаются:

- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (доходы, не облагаемые налогом на прибыль организаций);

- доходы, полученные в виде дивидендов (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.10.2011 N 03-11-06/2/137).

В настоящее время предельный размер доходов для перехода на УСН составляет 45 млн руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ).

Обратите внимание! Данный размер предельного дохода действует только до 30 сентября 2012 г.

Планируется, что для перехода на УСН с 2013 г. вновь будет действовать правило, установленное п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Это правило предполагает, что организация может перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысят 15 млн руб. <>. Эта величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в предыдущие годы.

--------------------------------

<> В настоящее время рассматривается вопрос об увеличении предельного размера доходов, позволяющего применять УСН (Письмо Минфина России от 11.05.2011 N 03-11-11/116). В случае принятия соответствующих нормативных актов подробная информация будет размещена на сайте издательства "АйСи Групп": www.icgr.ru (на страничке описания данной книги).

Коэффициент-дефлятор определяется Минэкономразвития России.

В период с 1 октября 2012 г. по 31 декабря 2013 г. будет действовать коэффициент-дефлятор, установленный на 2009 г. (Федеральный закон от 19.07.2009 N 204-ФЗ). Его размер составляет 1,538 (Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395).

Внимание! Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то для расчета предельного размера доходов принимается во внимание только доход, полученный от осуществления деятельности, облагаемой налогами в соответствии с общей системой налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Пример 4.1. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

С 2012 г. организация планирует перейти на УСН.

Размер доходов по итогам 9 месяцев 2011 г. составил 50 млн руб. (без НДС).

При этом доход, полученный от деятельности, переведенной на ЕНВД, - 7 млн руб.

Размер доходов, полученных от деятельности, облагаемой в соответствии с общей системой налогообложения, составил 43 млн руб.

Поскольку в данном случае предельный размер доходов, разрешающий переход на УСН, не превышен, организация вправе с 2012 г. перейти на УСН.

 

4.2. Наличие филиалов

Организации, имеющие филиалы и (или) представительства, применять УСН не вправе.

Внимание! Препятствием для применения УСН является наличие не любых обособленных подразделений, а именно филиалов и представительств.

Если организация имеет обособленное подразделение, не являющееся филиалом или представительством, она имеет полное право перейти на УСН (Письма Минфина России от 10.12.2010 N 03-11-06/2/186, от 21.09.2009 N 03-02-07/1-433).

Обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Для того чтобы обособленное подразделение было признано филиалом или представительством, необходимо, чтобы оно соответствовало требованиям, установленным ст. 55 ГК РФ.

Согласно ст. 55 ГК РФ представительство и филиал являются обособленными подразделениями, но при этом в обязательном порядке обладают определенными признаками, а именно:

- действуют на основании утвержденных юридическим лицом положений;

- указываются в учредительных документах создавшего их юридического лица;

- юридическое лицо наделяет представительства и филиалы имуществом;

- руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Внимание! Если обособленное подразделение не соответствует признакам, определенным в ст. 55 ГК РФ, то оно не является филиалом или представительством. Организация, имеющая такое обособленное подразделение, вправе применять УСН.

Пример 4.2. ООО имеет в одном населенном пункте несколько диспетчерских пунктов по приему денежных средств от населения за оказанные услуги связи.

Данные обособленные подразделения не названы в учредительных документах организации, работники диспетчерских пунктов подчиняются непосредственно генеральному директору организации. Имущество диспетчерских пунктов находится на балансе организации.

Эти обособленные подразделения не являются ни филиалами, ни представительствами. Соответственно, ООО вправе перейти на УСН.

 

4.3. Осуществление определенных видов деятельности

Не вправе применять УСН:

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- организации, занимающиеся игорным бизнесом.

 

4.4. Участие в соглашении о разделе продукции

Не вправе применять УСН организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции").

 

4.5. Участие других организаций в уставном капитале

Если доля участия других организаций в уставном капитале организации, планирующей применять УСН, составляет более 25%, переход на УСН для такой организации невозможен.

Соответственно, если среди участников (акционеров) организации имеются юридические лица, для применения УСН необходимо, чтобы суммарная доля участия этих организаций в уставном капитале не превышала 25%.

Пример 4.3. Уставный капитал ООО состоит из вкладов 5 участников.

Два участника - юридические лица. Каждому из них принадлежит доля, равная 10% уставного капитала ООО. Остальными долями владеют физические лица.

В данной ситуации ООО вправе перейти на УСН.

Рассматриваемое ограничение не распространяется:

- на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

- некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации";

- хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации".

С 1 января 2011 г. это ограничение не распространяется также на хозяйственные общества, учрежденные:

- бюджетными научными учреждениями, научными учреждениями, созданными государственными академиями наук;

- высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями и созданными государственными академиями наук.

При этом деятельность этих хозяйственных обществ должна заключаться в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям (или вузам)).

Обратите внимание! Муниципальные унитарные предприятия (МУП) и государственные унитарные предприятия (ГУП) вправе применять УСН независимо от размера доли государства, его субъекта, муниципального образования.

Вначале к такому выводу пришли арбитражные суды, а впоследствии с этой позицией согласился и Минфин (Письма Минфина России от 01.04.2011 N 03-11-06/2/43, от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147).

Это объясняется тем, что ни государство, ни его субъекты, ни муниципальные образования не являются юридическими лицами и, следовательно, не соответствуют понятию организации, приведенному в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Московские налоговики считают, что документом, подтверждающим отсутствие непосредственного участия в акционерном обществе других юридических лиц в объеме более 25%, является выписка из реестра акционеров общества, содержащая информацию об акционерах общества.

В Письме УФНС по г. Москве от 08.04.2010 N 16-15/037024@ указано, что налоговые органы вправе требовать такие выписки в качестве подтверждения того факта, что количество акционеров-организаций не превышает 25%.

 

4.6. Средняя численность работников

Не вправе применять УСН организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

Средняя численность работников определяется в порядке, установленном Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278.

Здесь важно отметить, что средняя численность работников определяется не по итогам квартала, а по итогам налогового (отчетного) периода.

В соответствии с п. 2 ст. 346.19 НК РФ отчетными периодами при применении упрощенной системы налогообложения признаются первый квартал, шесть месяцев, девять месяцев календарного года. Соответственно, средняя численность определяется нарастающим итогом за квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

Средняя численность работников организации включает:

- среднесписочную численность работников;

- среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Среднесписочная численность работников за квартал определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации в квартале и деления полученной суммы на три.

Пример 4.4. Организация имела среднесписочную численность работников в январе 100 человек, в феврале - 90 человек и в марте - 95 человек. Среднесписочная численность работников за I квартал составляет 95 человек ((100 чел. + 90 чел.+ 95 чел.) : 3 мес.).

Среднесписочная численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно, и деления полученной суммы на число месяцев работы организации за период с начала года, т.е. соответственно на 2, 3, 4 и т.д.

Среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12.

Пример 4.5.

   Месяцы  

           Среднесписочная численность работников          

Январь     

                              70                           

Февраль    

                              73                           

Март       

                              80                           

Апрель     

                              85                           

Май        

                              87                           

Июнь       

                             100                           

Июль       

                             103                           

Август     

                             105                           

Сентябрь   

                             107                           

Октябрь    

                             112                           

Ноябрь     

                             110                           

Декабрь    

                             102                           

Итого      

                            1134                           

Среднесписочная численность за год составила 94,5 человека (1134 чел. : 12 мес.).

Поскольку заявление о переходе на УСН должно быть подано в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего началу применения УСН, организация должна рассчитать среднюю численность работников за отчетный период - 9 месяцев.

Если численность работников за этот период не превысит 100 человек, проблем с переходом на УСН у организации не будет.

Однако переход на УСН возможен и в том случае, если по результатам 9 месяцев численность работников организации превышает 100 человек. Если в такой ситуации организация до 1 января следующего календарного года уменьшит численность работников до 100 человек, то она будет вправе применять УСН с начала календарного года (Письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-11-06/2/254). 

Пример 4.6. Средняя численность работников организации за 9 месяцев 2011 г. составила 105 человек.

Организация представила в налоговую инспекцию заявление о переходе на применение УСН с 1 января 2012 г.

Средняя численность работников организации за весь 2011 г. составила 98 человек.

В данной ситуации организация вправе применять УСН с 1 января 2012 г.

 

4.7. Остаточная стоимость основных средств

и нематериальных активов

Не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.

В расчет принимаются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

 

4.8. Другие ограничения

Не вправе применять УСН:

- организации, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;

- казенные и бюджетные учреждения;

- иностранные организации.

 

Глава 5. ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА УСН

5.1. Общие правила

Переход на УСН осуществляется исключительно в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

Организация вправе самостоятельно решать, стоит ли ей переходить на этот специальный налоговый режим.

Также у налогоплательщика, перешедшего на УСН, есть право отказаться от применения УСН.

Примечание. Порядок перехода на УСН, равно как и порядок возврата на общую систему налогообложения, жестко регламентирован нормами НК РФ.

Переход на УСН производится в уведомительном порядке.

Это означает, что организация, планирующая перейти на УСН, должна известить об этом налоговый орган путем подачи заявления о переходе на УСН.

Заявление составляется по форме, утвержденной Приказом ФНС от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.

Заявление о переходе на УСН может быть подано в электронном виде. Его Формат утвержден Приказом ФНС России от 20.04.2010 N ММВ-7-6/196@.

┌─┐          ┌─┐                   ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

└─┘││││││││││└─┘   ИНН │7│7│0│5│4│3│8│1│1│1│

   ││││││││││       <1> └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

   0360││2010  ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐      ┌─┬─┬─┐

                   КПП │7│7│0│5│0│1│0│0│1│ Стр.      │0│0│1│

                    <1> └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘      └─┴─┴─┘

                                             Форма по КНД 1150001

Заявление

                о переходе на упрощенную систему налогообложения

                                (форма N 26.2-1) 

Представляется           Признак заявителя  (выбирается из перечня,

в налоговый орган (код) │7│7│0│5│  (код) <>         │3│ приведенного внизу листа)

В соответствии с положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса

Российской Федерации

│О│б│щ│е│с│т│в│о│ │с│ │о│г│р│а│н│и│ч│е│н│н│о│й│ │о│т│в│е│т│с│т│в│е│н│н│о│с│т│ь│ю│

 

│"│Б│у│к│в│а│"│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

        (наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального

                                предпринимателя)                                              

переходит на упрощенную систему налогообложения │1│,                  

где: 1 - с 1 января │2│0│1│2│ года, 2 - с даты постановки на налоговый учет <3>;                  

      ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐

3 - с │0│1│.│ │ │.│2│0│1│ │ <4>

      └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

                                           1 - доходы

В качестве объекта налогообложения выбраны │1│ 2 - доходы, уменьшенные на

                                           величину расходов                                                                   

 

Год подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения│2│0│1│1│

Получено доходов за девять месяцев года подачи заявления

│1│0│0│0│0│0│0│0│-│ рублей <2>

Средняя численность работников за девять месяцев года подачи заявления составляет

│2│0│-│ человек <2>

Стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации по

состоянию на 1 октября года подачи заявления составляет │2│3│0│0│0│0│-│-│-│ рублей <2>                     

Номер контактного телефона │(│4│9│5│)│1│2│3│4│5│6│7│ │ │ │ │ │ │ │ │

                                      │   Заполняется работником налогового

  │1│ 1 - налогоплательщик               │                 органа

   2 - представитель налогоплательщика│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│  Данное заявление представлено

│И│в│а│н│о│в│ │И│в│а│н│ │И│в│а│н│о│в│и│ч││                             ┌─┬─┐

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│    (код) │ │ │

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│          └─┴─┘

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││Дата               

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│представления    

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│заявления         

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

  (фамилия, имя, отчество руководителя   │Зарегистри- 

        организации/представителя        │ровано за N 

           налогоплательщика)            │

        Иванов      ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│_______________  ___________

Подпись ------ Дата │1│5│.│1│0│.│2│0│1│1││   Фамилия, И.О.          Подпись

          МП        └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│

                                         │

         Наименование документа,         │

 подтверждающего полномочия представителя│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

    --------------------------------

    <1>, <2> Сведения, отмеченные сносками 1 и 2,  не   заполняются  заявителями,

имеющими   соответствующий   код  признака  заявителя.  В  незаполненных  строках

заявления проставляется прочерк.

    <3>  С  даты  постановки  на  учет  вправе  перейти  только  вновь  созданные

организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели.

    <4>   С   начала   месяца   текущего   календарного   года   вправе   перейти

налогоплательщики, прекратившие применение системы налогообложения в виде единого

налога  на  вмененный  доход  для  отдельных  видов  деятельности  (далее ЕНВД) в

соответствии с законом субъекта Российской Федерации.

    <> Код признака заявителя:

    1  - Организации   и   индивидуальные  предприниматели,  подающие   заявление

одновременно с документами на государственную регистрацию;

    2  -  Вновь  созданные  организации и вновь зарегистрированные индивидуальные

предприниматели,  подающие заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет

в  налоговом  органе,  включая  организации  и  индивидуальных  предпринимателей,

подающих  заявление  одновременно с документами на государственную регистрацию, а

также  налогоплательщики,  прекратившие применение системы налогообложения в виде

ЕНВД в соответствии с законом субъекта Российской Федерации;

    3  - Организации и индивидуальные предприниматели, переходящие с иных режимов

налогообложения, за исключением налогоплательщиков ЕНВД.                                                                 

Примечание. Несмотря на то что данная форма заявления является рекомендованной (не обязательной), во избежание недопонимания с налоговым инспектором советуем при составлении заявления использовать именно эту форму.

Обратите внимание! Раньше после получения заявления налогоплательщика налоговый орган направлял ему Уведомление о возможности применения УСН (форма N 26.2-2) или Уведомление о невозможности применения УСН (форма N 26.2-3).

Однако в сентябре 2009 г. ФНС пришла к выводу, что, поскольку положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривают принятие налоговым органом каких-либо решений по заявлению о переходе на УСН, у налогового органа нет оснований для направления налогоплательщику уведомления о возможности либо невозможности применения УСН (Письмо ФНС России от 21.09.2009 N ШС-22-3/730@ "О порядке перехода налогоплательщиков на УСН").

В результате в настоящее время налоговый орган, получивший уведомление налогоплательщика о переходе на УСН, в ответ никаких документов налогоплательщику не направляет.

Предполагается, что налогоплательщик, представивший в налоговый орган уведомление о применении УСН в установленный срок, вправе применять УСН.

Однако многих налогоплательщиков смущает отсутствие документа налогового органа о возможности применения УСН. Кроме того, контрагенты часто просят представить им копию уведомления, подтверждающего, что налогоплательщик применяет УСН.

В этой связи ФНС разъяснила, что налогоплательщик-"упрощенец" вправе направить в налоговый орган письменное обращение (в произвольной форме) с просьбой подтвердить факт применения УСН.

Налоговый орган, получивший такое обращение, направляет налогоплательщику информационное письмо по форме N 26.2-7, утвержденной Приказом ФНС от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@. В этом письме сообщается о дате перехода налогоплательщика на УСН, а также о фактах представления им соответствующих налоговых деклараций.

Такое информационное письмо, его заверенная копия, а также копия титульного листа налоговой декларации по единому налогу могут являться документами, подтверждающими статус налогоплательщика, применяющего УСН (Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-11-06/2/75).

Примечание. Если вам требуется письменное подтверждение налогового органа о том, что вы применяете УСН, вам придется обратиться за ним в налоговую инспекцию по месту постановки на учет.

Если организация нарушит срок подачи заявления о переходе на УСН, налоговая инспекция направит ей сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на УСН по форме N 26.2-5, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.

В случае обнаружения налоговым органом нарушений условий и требований применения УСН в адрес организации направляется сообщение о несоответствии требованиям применения по форме N 26.2-4.

Перейти на УСН может как вновь созданная организация, так и уже действующая организация.

 

5.2. Порядок перехода для вновь созданной организации

Вновь созданная организация вправе применять УСН сразу с момента регистрации.

Для этого необходимо представить в налоговый орган заявление о переходе на УСН (форму см. выше на с. 53).

Пунктом 2 ст. 346.13 НК РФ установлено, что заявление должно быть подано в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В данном случае имеются в виду 5 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). При этом течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

Пример 5.1. Организация поставлена на учет в налоговом органе 4 февраля 2011 г. (дата, указанная в свидетельстве о постановке на учет).

Учитывая то, что 5 и 6 февраля 2011 г. являются выходными днями и исчисление срока начинается с 5 февраля 2011 г., заявление о применении УСН должно быть представлено в налоговый орган до 11 февраля 2011 г. (включительно).

Примечание. Чтобы не пропустить установленный Налоговым кодексом пятидневный срок, заявление о применении УСН можно подать в налоговый орган вместе с комплектом документов, представляемых для регистрации организации.

В Письме ФНС от 12.05.2011 N КЕ-4-3/7644@ указано, что вновь созданная организация вправе подать в налоговый орган заявление о применении УСН одновременно с подачей заявления о государственной регистрации юридического лица, но не позднее вышеуказанного пятидневного срока.

Если заявление о применении УСН подано в налоговую инспекцию в установленный срок, организация вправе применять УСН с момента регистрации.

Что делать, если вы все-таки пропустили срок представления заявления?

Нет сомнений, что налоговый орган откажет в возможности применения УСН в связи с пропуском срока представления заявления. В налоговой инспекции вы услышите, что в данной ситуации вы сможете перейти на УСН только в общем порядке, т.е. с начала следующего календарного года (Письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-11/75, УФНС по г. Москве от 24.02.2010 N 16-15/018497).

Но такой подход можно оспорить в суде. Арбитражные суды в подобных ситуациях встают на сторону налогоплательщиков.

Суды указывают, что заявление о применении УСН носит уведомительный характер и гл. 26.2 НК РФ налоговым органам не предоставлено право запрещать или разрешать налогоплательщику применять выбранную им систему налогообложения.

Срок подачи заявления о переходе на УСН для вновь созданных организаций не является пресекательным.

Кроме того, ст. 346.13 НК РФ не предусмотрены основания отказа налогоплательщику в применении УСН, в том числе и в связи с нарушением им сроков подачи заявления в налоговый орган, в связи с чем данное обстоятельство не может являться основанием для отказа вновь созданной организации в применении УСН (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 27.08.2009 N КА-А40/6972-09, Северо-Западного округа от 08.11.2010 N А13-4274/2010, Уральского округа от 08.04.2008 N Ф09-2173/08-С3 (правомерность этого решения подтверждена Определением ВАС РФ от 21.07.2008 N 8705/08)).

Таким образом, если вы пропустили срок представления заявления в налоговый орган и на этом основании налоговая инспекция отказала вам в возможности применения УСН, вы все равно вправе применять УСН с момента постановки на учет в налоговом органе.

Однако нужно учитывать, что налоговый орган, скорее всего, с этим не согласится и впоследствии доначислит вам налоги в соответствии с общей системой налогообложения. И тогда доказывать свое право на применение УСН необходимо будет в судебном порядке. Как мы сказали выше, вероятность того, что арбитражный суд встанет на вашу сторону, весьма велика <>. Но суд - дело непростое. Поэтому, пропустив срок подачи заявления, исходите из того, что, если вы не готовы к судебному спору, тогда путь к "упрощенке" с момента регистрации для вас закрыт. Перейти на нее вы сможете только с начала следующего года.

--------------------------------

<> Отметим, что, по мнению судов, налогоплательщик вправе применять УСН с момента постановки на налоговый учет даже в том случае, если он вообще не представил заявление о применении УСН в налоговый орган.

Так, например, ФАС Московского округа указал, что отсутствие заявления налогоплательщика о переходе на УСН при совершении иных действий, свидетельствующих о применении данной системы с момента государственной регистрации организации (индивидуального предпринимателя), не влечет запрета на применение УСН и доначисления налогов, подлежащих уплате по общей системе налогообложения (Постановление ФАС Московского округа от 29.12.2008 N КА-А41/12325-08, правомерность которого подтверждена Определением ВАС РФ от 21.04.2009 N ВАС-4598/09).

Возможна и такая ситуация. Вновь созданная организация написала заявление на применение УСН, но фактически применять ее не стала. То есть все декларации подавала в соответствии с общей системой налогообложения, выдавала счета-фактуры, выделяла НДС, уплачивала налог на прибыль и прочие налоги.

Разберемся, правомерна ли такая ситуация.

В НК РФ есть только одна норма, регулирующая порядок добровольного отказа от применения УСН. Она закреплена в п. 6 ст. 346.13 НК РФ. В этом пункте указано, что налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Кроме того, в п. 3 ст. 346.13 НК указано, что налогоплательщики, применяющие УСН, в общем случае не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

В этой связи Минфин России в своем Письме от 30.05.2007 N 03-11-02/154 разъяснил, что организация вправе отказаться от применения УСН с начала года, указанного в уведомлении о применении УСН, но для этого она должна уведомить об отказе налоговые органы до 15 января года, в котором она не будет применять УСН.

То есть если организация уведомила налоговые органы о применении УСН, например, с 2012 г., то она вправе отказаться от применения УСН в 2012 г., направив соответствующее уведомление в налоговую инспекцию до 15 января 2012 г.

Соответственно, если организация образована в середине года и подала заявление о переходе на УСН с момента регистрации, у нее нет возможности "передумать". До конца года придется дорабатывать на УСН, а уж с 1 января следующего года можно перейти на общий режим.

Именно такой подход применяют налоговые органы на местах. Они считают, что, если налогоплательщик представил в налоговую инспекцию уведомление о применении УСН, он должен применять именно упрощенную систему налогообложения и отказаться от ее применения можно только в порядке, установленном п. 6 ст. 346.13 НК РФ.

Отказ от применения УСН в такой ситуации можно отстоять лишь в судебном порядке.

Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 05.02.2008 N А65-1394/07 указал следующее. Согласно ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Таким образом, перешедшими на упрощенную систему налогообложения считаются организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган заявление и фактически перешедшие на данный режим налогообложения.

Факт перехода должен подтверждаться ведением налогового учета в соответствии с требованиями ст. 346.24 НК РФ, а также уплатой налогов по УСН.

 

5.3. Применение УСН при реорганизации организации

Реорганизация юридического лица может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования (п. 1 ст. 57 ГК РФ).

Рассмотрим ситуацию с преобразованием.

Например, общество с ограниченной ответственностью (ООО) преобразуется в закрытое акционерное общество (ЗАО). При этом ООО применяет УСН.

Возникает вопрос: вправе ли преобразованное ЗАО продолжать применять УСН?

Московские налоговики дают на этот вопрос отрицательный ответ и объясняют свою позицию следующим образом.

Пунктом 9 ст. 50 НК РФ установлено, что при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

В силу п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.

То есть при преобразовании возникает новое юридическое лицо.

Соответственно, на него распространяется порядок перехода на УСН, который предусмотрен п. 2 ст. 346.13 НК РФ, то есть порядок, касающийся вновь созданных организаций (Письмо УФНС по г. Москве от 08.10.2010 N 16-15/105637).

Таким образом, следуя логике налоговых органов, вновь образованная организация должна в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе подать заявление о переходе на УСН. В этом случае она вправе начать применение УСН с даты постановки на учет.

Если заявление в пятидневный срок подано не будет, вновь созданная организация сможет перейти на УСН не ранее, чем с начала следующего года. Для перехода требуется подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому, с которого планируется начать работать на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Аналогичное мнение высказал Минфин России в отношении реорганизации в форме выделения (Письмо Минфина России от 19.05.2009 N 03-11-06/2/92).

 

5.4. Переход на УСН с общего режима

Действующая организация вправе перейти с общего режима налогообложения на УСН с начала календарного года (с 1 января очередного года).

Для этого необходимо представить в налоговый орган заявление о применении УСН (образец см. на с. 53).

Внимание! Срок для представления заявления ограничен периодом с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого налогоплательщик планирует применять УСН.

Обратите внимание! Пропуск данного срока лишает налогоплательщика возможности применения УСН в следующем году, что подтверждают и арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2008 N Ф08-4328/2008).

Заявление представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения организации.

Организация указывает в заявлении следующие сведения:

- выбранный объект налогообложения;

- размер доходов за 9 месяцев текущего года;

- среднюю численность работников за 9 месяцев текущего года;

- стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации на 1 октября года подачи заявления.

 

5.5. Переход на УСН с ЕНВД

Переход на уплату ЕНВД является обязательным для организаций, осуществляющих виды деятельности, поименованные в ст. 346.26 НК РФ (при условии, что в отношении этих видов деятельности на соответствующей территории введен ЕНВД).

Местные органы власти могут как вводить систему налогообложения в виде ЕНВД на определенной территории, так и отменять ее.

Кроме того, те или иные виды деятельности могут быть исключены из перечня видов деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД.

В результате организация может утратить статус плательщика ЕНВД.

В этом случае она вправе перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена ее обязанность по уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Для этого организации необходимо представить заявление о применении УСН в налоговую инспекцию.

Отметим, что этот порядок перехода от ЕНВД к УСН возможен только для тех лиц, которые перестали быть плательщиками ЕНВД на основании нормативных актов органов власти, отменивших применение ЕНВД в отношении тех или иных видов деятельности.

Если же организация утратит статус плательщика ЕНВД по другим основаниям (т.е. в связи с нарушением условий применения ЕНВД, например в связи с увеличением торговой площади и т.п.), она может перейти на УСН только на общих основаниях, т.е. с начала следующего календарного года.

Обратите внимание! С 1 января 2013 г. планируется отмена системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, и в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

В период с 1 января по 31 декабря 2012 г. законодатель планирует разрешить применять ЕНВД только тем налогоплательщикам, осуществляющим эти виды деятельности, средняя численность работников которых не превышает 50 человек.

А с 1 января 2014 г. ЕНВД планируется полностью отменить. При этом законодатель намерен установить патентную систему налогообложения, которая будет вводиться законами субъектов Российской Федерации (Письмо Минфина России от 11.05.2011 N 03-11-11/116).

 

Глава 6. ДОБРОВОЛЬНЫЙ ОТКАЗ ОТ ПРИМЕНЕНИЯ УСН

Если организация уже применяет УСН, она не вправе по собственной инициативе отказаться от применения данной системы налогообложения до окончания календарного года (налогового периода).

До окончания года налогоплательщик может прекратить применять УСН только в том случае, если он перестанет соответствовать требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ, а также если в отношении осуществляемого им вида деятельности на соответствующей территории будет введена система налогообложения в виде уплаты ЕНВД.

При этом налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание. Если вы решили перейти с УСН на общий режим налогообложения, сделать это можно только с начала следующего календарного года.

О принятом решении необходимо известить налоговый орган, представив уведомление об отказе от применения УСН (форма N 26.2-3 утверждена Приказом ФНС от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@).

Уведомление должно быть представлено в течение 15 календарных дней после окончания календарного года.

Например, если организация-"упрощенец" планирует вернуться на общую систему налогообложения с 1 января 2012 г., уведомление должно быть представлено в налоговую инспекцию не позднее 16 января 2012 г. (учитывая, что 15 января 2012 г. является выходным днем).

Внимание! Представление уведомления в налоговую инспекцию в указанный срок является обязательным условием для перехода на общую систему налогообложения.

Если налогоплательщик не представит в налоговую инспекцию данное уведомление или представит его с нарушением установленного срока, он обязан будет продолжать применять УСН и в следующем году (Постановление ФАС Уральского округа от 06.03.2009 N Ф09-986/09-С2). Образец уведомления см. ниже.

ИНН │7│7│0│5│4│3│8│1│1│1│-│-│

   0930││1016    ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬      ┌─┬─┬─┐

                    КПП │7│7│0│5│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│1│

                            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴      └─┴─┴─┘

                                                             Форма по КНД 1150002

                                   Уведомление

           об отказе от применения упрощенной системы налогообложения

                                (форма N 26.2-3)

                                                                  ┌─┬─┬─┬

Представляется в налоговый орган (код) │7│7│0│5│

                                                                  └─┴─┴─┴

│О│б│щ│е│с│т│в│о│ │с│ │о│г│р│а│н│и│ч│е│н│н│о│й│ │о│т│в│е│т│с│т│в│е│н│н│о│с│т│ь│ю│

│"│К│н│и│г│а│"│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │  │ │ │ │

(наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального

                                предпринимателя)

В соответствии с положениями статьи 346.13 главы  26.2 Налогового кодекса

Российской Федерации

уведомляет об отказе от применения упрощенной системы налогообложения с 1 января

┌─┬─┬─┬─┐

│2│0│1│2│ года

└─┴─┴─┴─┘

и переходе на иной режим налогообложения.

                           ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬

Номер контактного телефона │(│4│9│5│)│1│2│3│4│5│6│7│ │ │ 

                           └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴

 

  ┌─┐                                    │   Заполняется работником налогового

  │1│ 1 - налогоплательщик               │                 органа

  └─┘ 2 - представитель налогоплательщика│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│ Данное уведомление представлено

│С│е│р│г│е│е│в│ │А│л│е│к│с│а│н│д│р│ │ │ ││                  ┌─┬─┐

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│            (код) │ │ │

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│                  └─┴─┘

│Б│о│р│и│с│о│в│и│ч│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││Дата              

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│представления  

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│уведомления   

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│            

  (фамилия, имя, отчество руководителя   │Зарегистри- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

        организации/представителя        │ровано за N 

           налогоплательщика)           

        Сергеев     ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│______________  _____________

Подпись ------ Дата │1│0│.│0│1│.│2│0│1│2││   Фамилия, И.О.          Подпись

          МП        └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

 

         Наименование документа,        

 подтверждающего полномочия представителя

 

Глава 7. УТРАТА ПРАВА НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН

(ПРИНУДИТЕЛЬНЫЙ ВОЗВРАТ НА ОБЩУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)

"Упрощенец", выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, утрачивает право на применение УСН в случае допущения несоответствия любому из требований, установленных п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ.

В частности, право на применение УСН утрачивается, если:

- размер доходов превысил установленный НК РФ лимит;

- организация создала филиал или представительство;

- доля участия в организации других организаций превысила 25% уставного капитала;

- средняя численность работников за отчетный (налоговый) период превысила 100 человек;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн руб.

Одна из самых частых причин утраты права на применение УСН - полученные доходы превысили размер, установленный п. 4 или п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ.

Внимание! С 1 января 2010 г. максимальный размер дохода, при получении которого возможно продолжать применение УСН, составляет 60 млн руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Эта величина не подлежит индексации на коэффициент-дефлятор.

Обратите внимание! Максимальный размер дохода, позволяющий применять УСН, в размере 60 млн руб. установлен на период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. включительно.

Предполагается, что с 1 января 2013 г. максимальный размер дохода, позволяющий применять УСН, будет определяться в том порядке, который действовал до 2010 г.

Этот порядок установлен п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик обязан прекратить применять УСН в том случае, если его доход за отчетный (налоговый) период превысит 20 млн руб. При этом установлено, что указанная предельная величина (20 млн руб.) подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

ФНС подсчитала, что в 2009 г. величина предельного размера доходов, ограничивающая применение УСН, составляла 57,9 млн руб. (20 млн руб. x 1,538 x 1,34 x 1,241 x 1,132) (Письмо ФНС от 01.09.2009 N ШС-22-3/684@).

В случае нарушения условий применения УСН и, как следствие, утраты права на применение этого налогового режима налогоплательщик должен вернуться на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение "лимита" доходов или иное несоответствие требованиям ст. 346.12 НК РФ.

Пример 7.1. В июне 2011 г. доход организации, полученный с начала года, составил 63 млн руб.

Предельный размер доходов, дающий право применять УСН в 2011 г., - 60 млн руб.

В данной ситуации организация должна вернуться на общую систему налогообложения с 1 апреля 2011 г. (с начала II квартала 2011 г.).

Обратите внимание! При утрате права на применение УСН исчисление налогов в соответствии с общей системой налогообложения должно осуществляться с начала квартала, в котором налогоплательщик утратил право на применение УСН, т.е. фактически задним числом.

В этой связи п. 4 ст. 346.13 НК РФ устанавливает правило, в соответствии с которым налогоплательщики, утратившие право на применение УСН, не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций.

Налогоплательщик, утративший право на применение УСН, обязан сообщить в налоговую инспекцию о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором произошел переход на общую систему налогообложения.

Для этого в налоговую инспекцию необходимо представить сообщение об утрате права на применение УСН по рекомендованной форме N 26.2-2 (утв. Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@) (см. ниже).

┌─┐          ┌─┐        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

 

└─┘││││││││││└─┘    ИНН │7│7│0│5│4│3│8│1│1│1│

 

   ││││││││││           └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴

 

   0940││1013    ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐      

 

                    КПП │7│7│0│5│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│1│

 

                             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘     

 

                                                             Форма по КНД 1150003

 

                                    Сообщение

 

                об утрате права на применение упрощенной системы

 

                        налогообложения (форма N 26.2-2)

 

                                       ┌─┬─┬─┬─┐

 

Представляется в налоговый орган (код) │7│7│0│5│

 

                                       └─┴─┴─┴─┘

 

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬┬─┐

 

│О│б│щ│е│с│т│в│о│ │с│ │о│г│р│а│н│и│ч│е│н│н│о│й│ │о│т│в│е│т│с│т│в│е│н│н│о│с│т│ь│ю│

 

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴──┴─┴─┘

 

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬──┬─┐

 

│"│Ж│у│р│н│а│л│"│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ 

 

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴

        (наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального

                                предпринимателя)

В соответствии с положениями статей 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса

Российской Федерации

                                      ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐

сообщает о переходе с │0│1│.│0│1│.│2│0│1│1│ на иной режим налогообложения в связи

                                     └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

- с несоответствием требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и

пунктом 3 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно:

                    ┌─┬─┬─┐        ┌─┐         ┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

    подпункта │ │ │ │ пункта │ │  статьи │3│4│6│.│ │ │  Налогового  кодекса

                    └─┴─┴─┘        └─┘         └─┴─┴─┘ └─┴─┘

Российской Федерации

(указать соответствующие подпункты пункта 3, пункт 4 статьи 346.12, пункт 3

статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации)

                  ┌─┬─┐                                    ┌─┬─┬─┬─┐

    в течение │ │ │ налогового (отчетного) периода <> │2│0│1│ │ года

                  └─┴─┘                                    └─┴─┴─┴─┘

- с превышением ограничения, установленного пунктом 4.1 статьи 346.13 Налогового

кодекса Российской Федерации,

                                        ┌─┬─┬─┐                                         ┌─┬─┬─┬─┐

      по сумме дохода,      │2│1│-│  налогового  (отчетного)  │2│0│1│1│  года

 полученного по итогам └─┴─┴─┘ периода <>                    └─┴─┴─┴─┘

                                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬──┬─┬─┬─┐

Номер контактного телефона │(│4│9│5│)│1│2│3│4│5│6│7│ 

                                                └─┴─┴─┴┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

     Заполняется работником налогового

  │1│ 1 - налогоплательщик                             орган

   2 - представитель налогоплательщика

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│    Данное уведомление представлено

│П│е│т│р│о│в│ │И│в│а│н│ │И│в│а│н│о│в│и│ч││               

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│        (код) │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │Дата              ┌─┬─┐ ┌─┬─┐┌─┬─┬─┐

                                                 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│представления     

уведомления    

  (фамилия, имя, отчество руководителя   │Зарегистри- │ │ │ │ │ 

   организации/представителя        │ровано за N └─┴─┴┴─┴─┘

   налогоплательщика)           

  Петров      ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│_________________  ______________

Подпись ------ Дата │0│1│.│0│4│.│2│0│1│1││   Фамилия, И.О.          Подпись

          МП     └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─│

         Наименование документа,        

 подтверждающего полномочия представителя│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬┬─┬─┐

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴──┴─┘

--------------------------------

<> Коды налогового (отчетного) периода: 21 - 1 квартал; 31 - полугодие; 33 - 9 месяцев; 34 - год.

Заметим, что неуведомление налогового органа об утрате права на применение УСН, в общем-то, ни на что не влияет. Когда бы ни было обнаружено нарушение правил применения "упрощенки", уплаты налогов общего режима от организации все равно потребуют с начала того квартала, в котором произошло нарушение. И, как нам представляется, освобождение от уплаты пеней и штрафов распространяется только на один квартал (тот, в котором произошли соответствующее нарушение и возврат к общему режиму). Поэтому, если налогоплательщик опоздает с переходом, за все последующие кварталы пени и штрафы придется платить.

Обратите внимание! Для перехода на общую систему налогообложения не требуется получения какого-либо разрешения налогового органа.

Этот переход налогоплательщик производит самостоятельно.

При этом в том случае, если налогоплательщик утратит право на применение УСН, но фактически будет применять данную систему налогообложения, налоговый орган, обнаружив это при проверке, доначислит налоги в соответствии с общей системой налогообложения, начислит пени и штрафы.

Внимание! Утрата права на применение "упрощенки" не препятствует организации в будущем вновь перейти на данный налоговый режим. Переход осуществляется в общеустановленном порядке путем подачи соответствующего заявления в налоговый орган (см. с. 53).

Однако вновь перейти на УСН можно не ранее чем через один год после того, как было утрачено право на применение УСН (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

Если право на применение "упрощенки" было утрачено, например, в июне 2010 г., то снова перейти на УСН можно только с 1 января 2012 г.

Утрата права на применение УСН означает, что организация становится плательщиком НДС.

Если уход с "упрощенки" происходит по причине нарушения условий ее применения, то переход на общий режим осуществляется "задним числом". Соответственно, все операции по реализации, совершенные в том квартале, когда было утрачено право на применение УСН, подлежат обложению НДС.

Например, нарушив правила применения УСН в июне 2011 г., организация должна перейти на общий режим с 1 апреля 2011 г. При этом получается, что апрель, май и частично июнь организация, будучи на "упрощенке", реализовывала своим покупателям товары (работы, услуги) без НДС. При этом, "слетев" в июне с "упрощенки", она должна заплатить в бюджет НДС со всех операций по реализации, совершенных после 1 апреля. Но ведь НДС с покупателей не брался...

Заметим, что в соответствии с ГК РФ стороны договора вправе вносить изменения в договор (при условии, конечно, что договор еще не исполнен). При этом они могут изменить и цену договора, не меняя общий размер, но определив ее с учетом НДС (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.03.2007 N А19-11342/06-44-Ф02-867/07-С1). Если договор уже исполнен, то есть товары (работы, услуги) переданы покупателю и оплачены им, изменить условия договора уже нельзя.

Таким образом, согласно ГК РФ можно попытаться внести изменения во все незавершенные к этому моменту договоры, включив в стоимость товаров (работ, услуг) НДС. Но сделать это можно только по согласованию с покупателем.

При этом нужно учитывать следующее: налоговики считают, что организация не может задним числом выставить покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, поскольку поставщик не вправе выставлять счета-фактуры позднее установленного п. 3 ст. 168 НК РФ пятидневного срока (Письмо ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/95@).

В итоге налогоплательщику, утратившему право на применение УСН, придется уплатить НДС со всей стоимости реализованных в данном квартале товаров (работ, услуг) за счет собственных средств. Причем уплаченные за счет собственных средств суммы НДС налоговую базу по налогу на прибыль уменьшать не будут.

Пример 7.2. Организация, применявшая УСН, в конце сентября 2011 г. превысила разрешенный при "упрощенке" лимит выручки. В результате чего она вернулась на общий режим с 1 июля 2011 г.

В июле - сентябре 2011 г. организация реализовала товары (работы, услуги) на сумму 3 млн руб. При этом все товары (работы, услуги) были реализованы покупателям без НДС.

Поскольку с 1 июля организация признается плательщиком НДС, все совершенные в июле - сентябре операции по реализации являются объектом обложения НДС. Соответственно, организация должна начислить НДС к уплате в бюджет в сумме 540 000 руб. (3 000 000 руб. x 18%) за счет собственных средств.

Отметим, что в рассмотренной в примере 7.2 ситуации организации, скорее всего, не придется платить в бюджет все 540 000 руб., поскольку, став плательщиком НДС с 1 июля 2011 г., помимо обязанности уплачивать НДС с операций по реализации товаров (работ, услуг) организация получила право пользоваться вычетами по НДС. Следовательно, организация сможет поставить к вычету суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления операций, облагаемых НДС.

Кроме того, заметим, что возможный "вылет" с "упрощенки" в большинстве случаев можно предвидеть заранее. И когда становится очевидно, что в ближайшее время право на "упрощенку" будет потеряно, организация может принять решение начать предъявлять своим покупателям НДС в составе цены реализуемых товаров (работ, услуг) и выставлять соответствующие счета-фактуры.

Так, если бы организация в примере 7.2 начала с 1 июля исчислять цены на реализуемые товары (работы, услуги) с учетом НДС и выставлять покупателям счета-фактуры, то платить НДС за счет собственных средств ей бы не пришлось.

 

Глава 8. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ШЕСТИПРОЦЕНТНОЙ "УПРОЩЕНКИ"

8.1. Порядок определения налоговой базы 

8.1.1. Состав доходов, облагаемых единым налогом

При определении объекта налогообложения учитываются:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Фактически при определении объекта налогообложения учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком, за исключением отдельных видов доходов, названных в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения не учитывают следующие доходы:

- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (доходы, не облагаемые налогом на прибыль организаций);

- доходы, полученные в виде дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ) <>;

- доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 4 ст. 284 НК РФ).

--------------------------------

<> В отношении данных доходов организация-"упрощенец" признается плательщиком налога на прибыль. При этом если источником выплаты дивидендов является российская организация, то налог исчисляет, удерживает и уплачивает источник выплаты дохода (налоговый агент).

Примечание. При определении доходов следует помнить, что не любые средства, полученные организацией, являются доходом.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В этой связи при определении дохода "упрощенцами" не учитываются следующие суммы:

- возвращенные из бюджета суммы излишне уплаченных налогов (Письма Минфина России от 22.06.2009 N 03-11-11/117, от 16.10.2009 N 03-11-06/2/211);

- денежные средства, полученные при возврате бракованного товара (Письмо Минфина России от 20.09.2007 N 03-11-04/2/228);

- денежные средства, ошибочно возвращенные и перечисленные контрагентом или ошибочно зачисленные банком на расчетный счет организации (Письмо Минфина России от 07.11.2006 N 03-11-04/2/231);

- денежные средства, полученные в виде задатка (Письмо Минфина России от 10.12.2009 N 03-11-09/393);

- денежные средства, полученные в виде залога (например, за многооборотную тару) (Письмо Минфина России от 10.02.2009 N 03-11-06/2/23);

- суммы авансов, возвращенные "упрощенцу" поставщиками товаров (работ, услуг) (Письмо Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195).

При этом в состав доходов, которые учитываются при определении налоговой базы при применении УСН, включаются:

- полученные организацией суммы возмещения ущерба (например, за повреждение, порчу груза) (Письмо Минфина России от 14.07.2010 N 03-11-11/199);

- стоимость имущества, принятого организацией по договору мены (Письмо Минфина России от 24.06.2010 N 03-11-06/2/102);

- суммы компенсации судебных расходов и государственной пошлины, полученные организацией по решению суда от ответчика (Письмо Минфина России от 08.04.2010 N 03-11-11/95);

- суммы НДС, полученные от покупателей при выставлении им счетов-фактур с выделенными суммами НДС (см. с. 8 - 11).

 

8.1.2. Порядок признания доходов

Датой получения доходов при УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) "упрощенцу" иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Данный порядок признания доходов именуется кассовым методом.

Внимание! Суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), должны учитываться "упрощенцами" при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Таким образом, получив аванс, "упрощенец" отражает поступившие средства в составе доходов в книге учета доходов и расходов на дату получения средств.

Пример 8.1. Организация 5 сентября 2011 г. получила предварительную оплату за товар. Товар был отгружен покупателю 10 декабря 2011 г.

В данной ситуации датой получения дохода от реализации признается 5 сентября 2011 г. Именно этой датой в книге учета доходов и расходов отражается полученный доход.

Если впоследствии полученный аванс возвращается покупателю, то на эту сумму производится уменьшение величины доходов, облагаемых единым налогом при УСН.

Пример 8.2. 1 марта 2011 г. ООО "Альфа", применяющее УСН, получило предварительную оплату за товар в размере 150 000 руб. Срок поставки - до 1 августа 2011 г.

20 июля покупатель отказался от части оплаченного товара. Стороны пришли к соглашению об изменении количества поставляемого товара. В связи с этим 24 июля 2011 г. ООО "Альфа" вернуло покупателю часть предоплаты в сумме 50 000 руб.

В данной ситуации 1 марта 2011 г. ООО признает доход в виде полученной предоплаты в сумме 150 000 руб. Именно этой датой в Книге учета доходов и расходов отражается полученный доход.

На дату возврата части предоплаты покупателю (24 июля 2011 г.) в книге учета доходов и расходов в графе 4 делается соответствующая запись на сумму 50 000 руб. со знаком "минус". Тем самым на возвращенную сумму аванса будет уменьшен доход отчетного периода.

Внимание! Если в оплату приобретенных у "упрощенца" товаров (работы, услуги) покупатель передал вексель, датой получения доходов у "упрощенца" признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи "упрощенцем" этого векселя по индоссаменту третьему лицу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пример 8.3. Организация, применяющая УСН, в марте 2011 г. отгрузила товары покупателю. Покупатель в счет оплаты товара передал организации собственный вексель номиналом, равным стоимости поставленных товаров.

Срок платежа по векселю - 5 июня 2011 г.

Вариант 1. По наступлении срока платежа (5 июня 2011 г.) организация предъявила вексель к оплате. Денежные средства по векселю поступили на счет организации 8 июня 2011 г.

В данной ситуации датой получения дохода от реализации товаров признается 8 июня 2011 г.

Вариант 2. 20 мая 2011 г. организация передала вексель по индоссаменту в счет погашения своей кредиторской задолженности.

В этой ситуации датой получения дохода от реализации товаров будет 20 мая 2011 г.

 

8.1.3. Курсовые разницы

"Упрощенцы", как и все другие организации, могут иметь валютные счета и осуществлять расчеты с иностранными контрагентами в иностранной валюте, вследствие чего могут возникать курсовые разницы.

При этом возникающие положительные курсовые разницы включаются в доход, облагаемый единым налогом при УСН.

В состав доходов при УСН включаются внереализационные доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 11 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России.

При этом НК РФ не установлен порядок признания доходов в виде положительных разниц для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод.

Такой порядок предусмотрен только при применении метода начисления (п. 8 ст. 271 НК РФ).

Минфин России по данной проблеме высказал следующее мнение: налогоплательщикам, применяющим УСН и использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц следует учитывать в порядке, установленном п. 8 ст. 271 НК РФ (Письмо Минфина России от 03.05.2011 N 03-11-06/2/70).

То есть организация, применяющая УСН и имеющая имущество в виде валютных ценностей, пересчитывает его стоимость в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, и отражает в книге учета доходов и расходов на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последний день отчетного (налогового) периода (в зависимости от того, что произошло раньше).

Это правило распространяется на все числящиеся на валютном счете средства, в том числе и на сумму начисляемых по валютному вкладу процентов (Письмо Минфина России от 16.02.2011 N 03-11-06/2/24).

 

8.1.4. "Упрощенец"-арендодатель

Проблемы у организаций, применяющих УСН и сдающих в аренду нежилые помещения, заключаются в следующем.

Чаще всего условиями договора аренды предусмотрена обязанность арендатора уплачивать арендодателю арендую плату, а также возмещать коммунальные расходы, включающие оплату потребленной электроэнергии, воды, а также оплату вывоза бытовых отходов.

Минфин России полагает, что суммы платежей арендаторов за жилищно-коммунальные услуги (плата за электроэнергию, воду и вывоз бытовых отходов), поступающие на счет организации-арендодателя, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по единому налогу.

Объясняет свою позицию Минфин довольно просто: суммы возмещения коммунальных платежей, поступающие арендодателю от арендатора, ст. 251 НК РФ (доходы, не облагаемые налогом на прибыль) не предусмотрены, поэтому они учитываются при определении объекта налогообложения при применении УСН (Письма Минфина России от 14.04.2011 N 03-11-06/2/55, от 10.02.2009 N 03-11-09/42).

Отметим, что данный подход не является единственно возможным.

В суде налогоплательщикам удается доказать, что такие доходы не должны облагаться единым налогом, поскольку арендодатель не оказывает арендатору соответствующие коммунальные услуги и не получает от этого экономической выгоды (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2009 N Ф09-4747/09-С2).

Отметим, что существует компромиссный вариант оформления отношений, который позволяет без спора с налоговым органом вывести суммы, получаемые от арендаторов в возмещение коммунальных услуг, из-под налогообложения.

Между арендодателем и арендатором дополнительно к договору аренды заключается агентский договор, по которому арендодатель является агентом, которому арендатор-принципал поручает заключить договор с поставщиками коммунальных услуг за счет арендатора.

Отметим, что данным договором необходимо предусмотреть выплату агентского вознаграждения.

В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. При агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала.

В такой ситуации у агента (арендодателя), применяющего УСН, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение. Сумма коммунальных платежей в составе доходов не учитывается.

С этим подходом согласен и Минфин (Письмо Минфина России от 14.04.2011 N 03-11-06/2/55).

 

8.1.5. Субсидии

Субъектам малого и среднего предпринимательства за счет средств бюджетов субъектов РФ, средств местных бюджетов могут быть предоставлены субсидии (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации").

С 1 января 2011 г. полученные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов (двух лет) с даты получения.

Если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Этот порядок применяется в том числе и организациями, выбравшими в качестве объекта налогообложения "доходы".

Учет полученных выплат и сумм произведенных расходов осуществляется в книге учета доходов и расходов.

При этом налогоплательщики, применяющие УСН, в графе 4 разд. I книги отражают суммы полученных выплат (субсидий) в размере фактически произведенных за счет этого источника расходов, а в графе 5 разд. I книги - соответствующие суммы осуществленных (признанных) расходов.

Данный порядок учета сумм полученной субсидии распространяется и на налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы", в том числе и в случае, если полученные ими в 2011 г. средства полностью израсходованы в данном налоговом периоде (Письмо ФНС России от 21.06.2011 N ЕД-4-3/9835@).

 

8.1.6. Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение доходов организации (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

При определении налоговой базы необходимо помнить следующие правила:

- доходы в иностранной валюте учитываются в совокупности с доходами, полученными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ);

- доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ);

- при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (года) (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).

Пример 8.4. Организация в течение 2011 г. получала доход в следующих размерах:

январь - 100 000 руб.;

февраль - 80 000 руб.;

март - 115 000 руб.;

апрель - 85 000 руб.;

май - 180 000 руб.;

июнь - 210 000 руб.;

июль - 190 000 руб.;

август - 50 000 руб.;

сентябрь - 170 000 руб.;

октябрь - 130 000 руб.;

ноябрь - 80 000 руб.;

декабрь - 300 000 руб.

Доход за первый квартал составил 295 000 руб.;

за полугодие - 770 000 руб.;

за 9 месяцев - 1 180 000 руб.;

за год - 1 690 000 руб.

Обратите внимание! Налоговая база, определенная как сумма полученных доходов, может быть уменьшена на налоговые вычеты (на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности). Подробнее о налоговых вычетах см. с. 86.

 

8.2. Налоговый и отчетные периоды

Налоговым периодом при применении УСН признается календарный год.

По окончании налогового периода определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет.

По окончании налогового периода (года) необходимо представить в налоговую инспекцию декларацию по единому налогу и уплатить сумму единого налога.

Организация обязана представить декларацию в налоговую инспекцию по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог за год также должен быть уплачен не позднее 31 марта следующего года.

Отчетными периодами при УСН являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

По результатам отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи по единому налогу. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Обратите внимание! По результатам отчетных периодов налоговую декларацию в налоговую инспекцию сдавать не надо.

Таким образом, по окончании каждого отчетного периода "упрощенец" уплачивает авансовые платежи по единому налогу, а по окончании налогового периода (календарного года) исчисляет и уплачивает окончательную сумму налога (с зачетом ранее уплаченных авансовых платежей) и представляет налоговую декларацию за истекший год.

 

8.3. Налоговая ставка

Для "упрощенца", выбравшего объект налогообложения "доходы", налоговая ставка составляет 6%.

Отметим, что если в отношении объекта налогообложения "доходы минус расходы" установленная НК РФ налоговая ставка в размере 15% может быть уменьшена законами субъектов РФ, то в отношении "упрощенки" с объектом налогообложения "доходы" возможность понижения ставки налога не предусмотрена.

Поэтому налоговая ставка при применении УСН с объектом налогообложения "доходы" едина на всей территории РФ и составляет 6%.

 

8.4. Порядок исчисления и уплаты налога

(авансовых платежей)

По результатам каждого отчетного периода (т.е. по окончании каждого квартала) "упрощенец" должен самостоятельно рассчитать сумму подлежащего уплате авансового платежа.

Сумма авансового платежа исчисляется на основании полученных за отчетный период доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев календарного года).

Для этого сумма полученного дохода за отчетный период умножается на налоговую ставку 6%.

При расчете учитывается сумма ранее исчисленных авансовых платежей. То есть сумма авансового платежа, исчисленная за текущий период, уменьшается на сумму авансового платежа, исчисленного за предыдущий отчетный период.

Для исчисления суммы налога, подлежащего уплате по итогам года, необходимо сумму доходов, полученных за год, умножить на 6%. Из полученной суммы вычитаются суммы ранее исчисленных авансовых платежей.

Пример 8.5. По данным книги учета доходов и расходов доход организации составил:

за первый квартал (январь - март) - 295 000 руб.;

за полугодие (январь - июнь) - 770 000 руб.;

за 9 месяцев (январь - сентябрь) - 1 180 000 руб.;

за год (январь - декабрь) - 1 690 000 руб.

Соответственно, сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, составит:

по окончании I квартала - 17 700 руб. (295 000 руб. x 6%);

полугодия - 28 500 руб. (770 000 руб. x 6% - 17 700 руб.);

9 месяцев календарного года - 24 600 руб. (1 180 000 руб. x 6% - 28 500 руб. - 17 700 руб.).

Сумма налога, подлежащая уплате по окончании года, - 30 600 руб. (1 690 000 руб. x 6% - 24 600 руб. - 28 500 руб. - 17 700 руб.).

Суммы авансовых платежей уплачиваются в бюджет не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

То есть авансовый платеж за первый квартал должен быть уплачен в бюджет не позднее 25 апреля, за полугодие - не позднее 25 июля и за 9 месяцев - не позднее 25 октября.

Единый налог за год организация должна уплатить не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

8.5. Налоговые вычеты

Внимание! "Упрощенцы", выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", при исчислении налоговой базы никакие расходы не учитывают. Однако у них есть возможность уменьшить исчисленную сумму единого налога на сумму налоговых вычетов.

"Упрощенцы" вправе уменьшить единый налог на суммы (п. 3 ст. 346.21 НК РФ):

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование;

- страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

 

8.5.1. Вычет на сумму страховых взносов

Налоговый вычет предоставляется на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за тот же период времени, за который производится исчисление единого налога (авансового платежа по единому налогу).

Напомним, что с 1 января 2010 г. все организации, применяющие УСН (независимо от объекта налогообложения - "доходы" или "доходы минус расходы"), уплачивают страховые взносы, предусмотренные Законом N 212-ФЗ, в следующие фонды:

- Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) - на обязательное пенсионное страхование;

- Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - на обязательное медицинское страхование.

Кроме того, "упрощенцы" уплачивают страховые взносы в ФСС РФ на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Порядок уплаты этих взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

"Упрощенцы", выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", вправе уменьшить сумму единого налога на сумму исчисленных и уплаченных страховых взносов.

Примечание. Суммы страховых взносов должны быть не только начислены, но и уплачены (в пределах исчисленных сумм) за тот же период времени, что и сумма исчисленного налога (авансового платежа). Только в этом случае они уменьшают сумму единого налога (авансового платежа по налогу).

Если страховые взносы не уплачены, они не могут уменьшать сумму единого налога (авансового платежа по единому налогу), подлежащего уплате в бюджет.

Внимание! Сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

ФНС России в своем Письме от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@ систематизировала критерии, при выполнении которых суммы страховых взносов уменьшают сумму налога по УСН. Правомерность выводов, изложенных в Письме, подтверждена Письмом ФНС России от 12.05.2010 N ШС-17-3/210.

Во-первых, сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов, которые исчислены и уплачены за этот же период времени.

Например, сумма налога по УСН за 2011 г. может быть уменьшена только на суммы страховых взносов, начисленных за период с 1 января по 31 декабря 2011 г.

Во-вторых, сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов, которые исчислены за этот же период времени.

Обязанность по исчислению считается исполненной после представления соответствующего расчета, в котором отражена сумма исчисленного обязательства. Соответственно, сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов, которые отражены в расчетах, представленных в соответствующий фонд (ПФР или ФСС РФ), и в размерах не более, чем отражено в указанных расчетах.

В-третьих, сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов, которые не только исчислены за этот же период времени, но и уплачены. При этом в уменьшение не может быть учтено больше, чем исчислено, т.е. если уплачено больше, чем исчислено, то в уменьшение учитывается исчисленная сумма.

В-четвертых, страховые взносы могут уменьшить сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансового платежа) по УСН не более чем на 50%.

Приведем примеры.

Пример 8.6. Порядок применения вычета в ситуации, когда страховых взносов уплачено больше, чем исчислено.

  Период

    Сумма  
исчислен-ного
 авансового
 платежа по
     УСН   

   Сумма  
исчислен-ных
 страховых
  взносов 

   Сумма 
уплачен-ных
 страховых
  взносов

  Сумма 
страхо-вых
 взносов,
 которая
  может 
   быть 
 заявлена
 к вычету

  50% суммы
исчисленно-го
 авансового
 платежа по
     УСН   

   Сумма 
налогово-го
  вычета 

   Итого 
   сумма 
авансово-го
платежа по
   УСН к 
  уплате 

Январь  

 

    100   

    100  

 

 

 

 

Февраль 

 

    150   

    150  

 

 

 

 

Март    

 

    200   

    250  

 

 

 

 

I квартал

    1500   

    450   

    500  

   450  

     750   

    450  

   1050  

Пример 8.7. Порядок применения вычета в ситуации, когда страховых взносов уплачено меньше, чем исчислено.

  Период

    Сумма  
исчислен-ного
 авансового
 платежа по
     УСН   

   Сумма  
исчислен-ных
 страховых
  взносов 

   Сумма 
уплачен-ных
 страховых
  взносов

  Сумма 
страхо-вых
 взносов,
 которая
  может 
   быть 
 заявлена
 к вычету

  50% суммы
исчисленно-го
 авансового
 платежа по
     УСН   

   Сумма 
налогово-го
  вычета 

   Итого 
   сумма 
авансово-го
платежа по
   УСН к 
  уплате 

Январь  

 

    100   

    100  

 

 

 

 

Февраль 

 

    150   

    150  

 

 

 

 

Март    

 

    200   

    150  

 

 

 

 

I квартал

    1500   

    450   

    400  

   400  

     750   

    400  

   1100  

Пример 8.8. Ситуация, когда страховые взносы уплачены за другие периоды.

  Период

    Сумма  
исчислен-ного
 авансового
 платежа по
     УСН   

   Сумма  
исчислен-ных
 страховых
  взносов 

   Сумма 
уплачен-ных
 страховых
  взносов

  Сумма 
страхо-вых
 взносов,
 которая
  может 
   быть 
 заявлена
 к вычету

  50% суммы
исчисленно-го
 авансового
 платежа по
     УСН   

   Сумма 
налогово-го
  вычета 

   Итого 
   сумма 
авансово-го
платежа по
   УСН к 
  уплате 

Декабрь 

 

    300   

      0  

 

 

 

 

Январь  

 

    100   

    400  

 

 

 

 

Февраль 

 

    150   

    150  

 

 

 

 

Март    

 

    200   

    200  

 

 

 

 

I квартал

    1500   

    450   

    750  

   450  

     750   

    450  

   1050  

Пример 8.9. Ситуация, когда размер исчисленных страховых взносов превышает 50% суммы авансового платежа (налога) за этот же период.

  Период

    Сумма  
исчислен-ного
 авансового
 платежа по
     УСН   

   Сумма  
исчислен-ных
 страховых
  взносов 

   Сумма 
уплачен-ных
 страховых
  взносов

  Сумма 
страхо-вых
 взносов,
 которая
  может 
   быть 
 заявлена
 к вычету

  50% суммы
исчисленно-го
 авансового
 платежа по
     УСН   

   Сумма 
налогово-го
  вычета 

   Итого 
   сумма 
авансово-го
платежа по
   УСН к 
  уплате 

Январь  

 

     300  

    300  

 

 

 

 

Февраль 

 

     400  

    400  

 

 

 

 

Март    

 

     300  

    300  

 

 

 

 

I квартал

    1500   

    1000  

   1000  

   750  

     750   

    450  

    750  

Еще раз обращаем внимание на то, что сумма исчисленного единого налога за налоговый (отчетный) период уменьшается только на сумму фактически уплаченных страховых взносов.

Это означает, что, если на дату уплаты единого налога (авансового платежа по единому налогу) страховые платежи исчислены, но еще не уплачены, "упрощенец" не вправе уменьшить налог (авансовый платеж) на сумму страховых платежей.

Если страховые взносы уплачиваются уже после уплаты авансового платежа по единому налогу за истекший отчетный период, они будут уменьшать сумму авансового платежа, уплачиваемого за следующий отчетный период, или сумму налога, уплачиваемого по результатам налогового периода (календарного года).

Пример 8.10. Сумма авансового платежа по единому налогу за I квартал 2011 г. - 50 000 руб. Срок уплаты - 25 апреля.

Сумма страховых взносов:

за январь 2011 г. - 8000 руб. - уплачена 15 февраля;

февраль 2011 г. - 8000 руб. - уплачена 15 марта;

март 2011 г. - 8000 руб. - уплачена 28 апреля.

В данной ситуации, учитывая тот факт, что на дату уплаты авансового платежа по единому налогу за I квартал 2011 г. организация еще не уплатила страховые взносы за март 2011 г., она может уменьшить сумму авансового платежа по единому налогу за I квартал 2011 г. только на суммы взносов за январь и февраль. Таким образом, по сроку 25 апреля организация должна заплатить авансовый платеж по единому налогу в размере 34 000 руб. (50 000 руб. - 8000 руб. - 8000 руб.).

Сумма уплаченных за март 2011 г. страховых взносов может быть учтена при исчислении авансового платежа по единому налогу за полугодие.

Предположим, что сумма авансового платежа по единому налогу за полугодие 2011 г. - 90 000 руб. Срок уплаты - 25 июля.

Сумма страховых взносов:

за апрель 2011 г. - 8000 руб. - уплачена 15 мая;

май 2011 г. - 8000 руб. - уплачена 15 июня;

июнь 2011 г. - 8000 руб. - уплачена 15 июля.

В данной ситуации организация может уменьшить сумму авансового платежа по единому налогу за полугодие 2011 г. на суммы взносов за январь - июнь. Однако общая сумма взносов, исчисленных и уплаченных за январь - июнь, составляет 48 000 руб., что превышает 50% суммы авансового платежа по единому налогу за полугодие (90 000 руб. x 50% = 45 000 руб.). Поэтому авансовый платеж за полугодие может быть уменьшен на налоговый вычет в сумме 45 000 руб.

Таким образом, по сроку 25 июля организация должна заплатить авансовый платеж по единому налогу в размере 11 000 руб. (90 000 руб. - 45 000 руб. (налоговый вычет в сумме страховых взносов) - 34 000 руб. (авансовый платеж за I квартал)).

Что делать, если страховые взносы за год уплачены уже после сдачи декларации по единому налогу за этот год?

ФНС считает, что после уплаты страховых взносов "упрощенец" вправе уточнить свои налоговые обязательства по УСН за истекший налоговый период (календарный год), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные налоговые декларации (Письмо ФНС России от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@).

Минфин России занимает иную позицию.

По мнению Минфина, сумма уплаченных страховых взносов уменьшает налоговую базу по единому налогу в том отчетном (налоговом) периоде, когда они были фактически уплачены.

Например, если страховые взносы за IV квартал 2010 г. уплачены в январе 2011 г., то они учитываются при расчете сумм единого налога за I квартал 2011 г. (Письмо Минфина России от 05.02.2009 N 03-11-06/2/16).

Заметим, что, на наш взгляд, подход Минфина России не соответствует НК РФ. Подход ФНС России представляется нам более правильным.

Примечание. Чтобы избежать проблем с применением вычета, лучше заплатить все взносы за текущий год до конца года (до 31 декабря).

8.5.2. Вычет на сумму пособий по временной нетрудоспособности

и в связи с материнством

С 2010 г. организации, применяющие УСН, выплачивают своим работникам пособия по временной нетрудоспособности (так называемые больничные) и в связи с материнством в общеустановленном порядке.

С 1 января 2011 г. пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни выплачиваются за счет средств работодателя, за остальные дни - в полном объеме за счет средств ФСС РФ (пп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Пособия по беременности и родам в полном объеме выплачиваются за счет средств ФСС.

Примечание. С 2011 г. работодатель-"упрощенец" за счет собственных средств выплачивает только пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни сотрудников. На эти суммы он и может уменьшить сумму единого налога (авансового платежа по единому налогу).

Пример 8.11. Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".

Работник представил листок нетрудоспособности с 16 по 24 марта 2011 г., т.е. на 10 календарных дней.

Среднедневной заработок, рассчитанный исходя из заработка работника за расчетный период (с 1 марта 2009 г. по 28 февраля 2011 г.), составил 1000 руб.

Предположим, что страховой стаж работника составляет более 8 лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100% среднего заработка.

В марте 31 календарный день.

Предельный размер среднего дневного заработка для исчисления пособия составляет 1268,49 руб. (463 000 руб. : 365 дн.). Поскольку средний дневной заработок работника не превышает максимальный размер, пособие выплачивается исходя из суммы фактического заработка.

За первые 3 дня болезни работнику причитается сумма пособия в размере 3000 руб. (1000 руб. x 3 календ. дн.). Именно эту сумму организация выплатит за счет собственных средств, и именно на эту сумму организация может уменьшить сумму единого налога.

За остальные 7 календарных дней сумма пособия составит 7000 руб. (1000 руб. x 7 календ. дн.). Эту сумму организация получит от ФСС РФ в качестве возмещения произведенных расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности.

При выплате пособий по временной нетрудоспособности нужно учитывать, что их размер имеет ограничения, установленные на законодательном уровне.

В настоящее время максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам не ограничивается конкретной суммой, установленной законом.

Однако средний дневной заработок, используемый при расчете данных пособий, с 2010 г. не может превышать размер среднего дневного заработка, исчисленного следующим образом: предельная величина базы <> для начисления страховых взносов, деленная на 365 (п. 3.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

--------------------------------

<> Предельная величина базы для начисления страховых взносов ежегодно индексируется.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2011 г. составляет 463 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933).

Соответственно, максимальный размер дневного заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам в 2011 г. составляет 1268,49 руб. (463 000 руб. : 365 дн.).

Предельная величина базы на 2012 г. составляет 512 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974).

Соответственно, максимальный размер дневного заработка для исчисления пособий в 2012 г. составляет 1402,74 руб. (512 000 руб. : 365 дн.).

Обратите внимание! Некоторые работодатели выплачивают своим работникам пособия в размере среднего заработка, даже если этот размер превышает установленный лимит. Данное превышение выплачивается за счет собственных средств работодателя. Заметим, что такой порядок оплаты пособий нужно обязательно отразить в трудовом или коллективном договоре.

Возникает вопрос: может ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", уменьшить сумму единого налога на всю сумму выплаченных больничных, включая сумму доплаты до среднего заработка.

Минфин России считает, что может.

В Письме Минфина России от 18.09.2008 N 03-11-04/2/141 указано, что если работодатель выплачивает пособия по временной нетрудоспособности в размере фактического заработка, то он может уменьшить сумму единого налога на всю сумму выплаченных пособий (включая доплату до фактического заработка).

8.5.3. Определение общей суммы вычета

Примечание. Общая сумма налогового вычета (страховые взносы плюс больничные) не может превышать 50% суммы единого налога (авансового платежа по единому налогу).

Пример 8.12. По итогам I квартала 2011 г. организация исчислила авансовый платеж по единому налогу в сумме 60 000 руб.

За этот же отчетный период исчислены и уплачены страховые взносы в общей сумме 22 000 руб. Кроме того, в I квартале работникам были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 50 000 руб., из них за счет собственных средств организации - 12 000 руб.

В данной ситуации общая сумма взносов и выплаченных за счет собственных средств больничных составила 34 000 руб. (22 000 руб. + 12 000 руб.).

Общая сумма вычета не может превышать 50% суммы авансового платежа, т.е. максимальная сумма вычета - 30 000 руб.

Таким образом, организация вправе уменьшить сумму исчисленного авансового платежа на 30 000 руб. Соответственно, в срок до 25 апреля организация должна уплатить авансовый платеж по единому налогу за I квартал в сумме 30 000 руб.

8.6. Налоговый учет. Книга учета доходов и расходов

Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее - Книга учета доходов и расходов).

Форма Книги учета доходов и расходов утверждается Минфином России.

В настоящее время применяется форма Книги учета доходов и расходов, утвержденная Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Этим же Приказом утвержден Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов.

Примечание. Несмотря на то что "упрощенцы", выбравшие систему налогообложения "доходы", не вправе учитывать расходы при определении налоговой базы, на них также возлагается обязанность по ведению Книги учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов рассчитана на всех налогоплательщиков, применяющих УСН (за исключением предпринимателей, уплачивающих налог на основании патента). То есть единая форма книги используется и организациями, и индивидуальными предпринимателями независимо от выбранного ими объекта налогообложения: "доходы" или "доходы минус расходы".

Остановимся подробнее на порядке ведения Книги учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

Примечание. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде организация обязана по окончании отчетного (налогового) периода (года) распечатывать ее на бумажных носителях.

Если Книга учета доходов и расходов изначально ведется на бумажном носителе, она должна быть прошнурована и пронумерована. Сделать это налогоплательщик должен самостоятельно.

На последней странице пронумерованной и прошнурованной Книги указывается количество содержащихся в ней страниц.

Книга должна быть заверена руководителем организации. Для этого он должен расписаться на месте сшива и поставить оттиск печати организации.

После этого Книга представляется в налоговую инспекцию.

Должностное лицо налоговой инспекции на последней странице ставит свою подпись и проставляет печать налогового органа.

Отметим, что заверить Книгу должностное лицо обязано при обращении и в присутствии налогоплательщика (п. 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного Приказом ФНС России от 14.08.2008 N ММ-3-4/362@).

Только после завершения этой процедуры можно приступать к заполнению Книги.

Если Книга ведется в электронном виде, процедура ее заверения несколько иная.

Начинается ведение Книги без ее предварительного заверения в налоговом органе. При этом по окончании налогового периода (календарного года) книга должна быть распечатана на бумажном носителе.

После этого Книга должна быть пронумерована и прошита. На последней странице Книги указывается количество содержащихся в ней страниц, на месте сшива проставляется подпись руководителя организации и ставится оттиск печати.

В таком виде Книга должна быть представлена в налоговую инспекцию для заверения.

Организации должны это сделать в срок не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Должностное лицо при обращении и в присутствии налогоплательщика ставит свою подпись и печать налогового органа.

Обратите внимание! Налоговый орган обязан заверить Книгу учета доходов и расходов и при отсутствии показателей деятельности организации (Письмо ФНС от 02.02.2011 N КЕ-4-3/1459).

Внимание! На каждый очередной налоговый период (год) открывается новая Книга учета доходов и расходов.

Все записи вносятся в Книгу в хронологической последовательности на основе первичных документов.

Если вы допустили ошибку при заполнении Книги на бумажном носителе, ее можно исправить. Для этого неверную запись следует зачеркнуть и вписать правильные сведения.

Обратите внимание! Исправление должно быть заверено подписью руководителя организации. При этом необходимо указать дату исправления и поставить печать организации.

Кроме того, исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обосновано (п. 1.1 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов).

Поскольку налогоплательщик, выбравший объект налогообложения "доходы", расходы не учитывает, то и соответствующие графы в Книге учета доходов и расходов можно не заполнять.

При объекте налогообложения "доходы" в Книге заполняются:

- титульный лист;

- разд. 1 "Доходы и расходы".

В обязательном порядке в данном разделе заполняется только графа "Доходы".

При этом налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", вправе по своему усмотрению отражать в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" расходы, связанные с получением доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с УСН (п. 2.5 разд. 2 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов). Данные расходы при исчислении налоговой базы не учитываются, поэтому подтверждать их документально нет необходимости (Письма Минфина России от 16.06.2010 N 03-11-11/169, от 20.10.2009 N 03-11-09/353)

Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", при ведении Книги оставляют незаполненными:

- справку к разд. 1;

- разд. 2;

- разд. 3.

Внимание! В Налоговом кодексе предусмотрена ответственность за отсутствие или неправильное ведение Книги учета доходов и расходов.

Статья 120 НК РФ устанавливает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Под грубым нарушением правил учета для целей этой статьи понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур либо регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета. Поэтому за ее отсутствие или неотражение в Книге полученных доходов организация-"упрощенец" может быть привлечена к ответственности на основании ст. 120 НК РФ.

Статья 120 предусматривает разные виды ответственности в зависимости от того, привело ли соответствующее нарушение к занижению налоговой базы.

Если нет (т.е. налоговая база определена правильно и сумма налога исчислена без ошибок), то штраф составит либо 10 000 руб. (если нарушение совершено в одном налоговом периоде), либо 30 000 руб. (если нарушение имеет место в течение более одного налогового периода).

Если же отсутствие Книги (неотражение, неправильное отражение операций в Книге) привело к занижению налоговой базы, то штраф составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Обратите внимание! Если Книга есть, но она не заверена налоговым органом, это нарушение не может приравниваться к отсутствию регистра налогового учета и, следовательно, не образует состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 120 НК РФ (Письмо ФНС от 16.08.2011 N АС-4-3/13352@).

Соответственно, если организация-"упрощенец" вообще не заверит Книгу в налоговом органе или заверит ее с опозданием, к налоговой ответственности ее привлечь нельзя.

 

8.7. Бухгалтерский учет

Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов).

Вместе с тем отдельные нормы Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) и Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) обязывают АО и ООО вести бухгалтерскую отчетность, не делая никаких исключений для обществ, применяющих УСН.

Например, в соответствии с п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ общество вправе распределять чистую прибыль между участниками. А чистая прибыль определяется на основании данных бухгалтерской отчетности.

На основании данных бухгалтерской отчетности определяется также действительная стоимость доли участника (п. 2 ст. 23 Закона N 14-ФЗ), принимается решение об увеличении уставного капитала общества (п. 1 ст. 18 Закона N 14-ФЗ).

Аналогичные нормы содержатся и в Законе N 208-ФЗ.

Примечание. Несмотря на освобождение, предусмотренное Законом "О бухгалтерском учете", общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества, применяющие УСН, все равно должны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность в полном объеме, а также утверждать распределение прибылей и убытков по результатам финансового года, поскольку такие обязанности возлагаются на них Законами N 14-ФЗ и N 208-ФЗ.

Именно на таком подходе настаивает Минфин (см., например, Письмо Минфина России от 10.05.2011 N 03-11-11/115).

Эта позиция еще в 2006 г. была в полной мере поддержана Конституционным Судом РФ (Определение КС РФ от 13.06.2006 N 319-О).

Внимание! Несмотря на то что ООО и АО, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, такие организации не должны представлять ее в налоговые органы.

Это следует из пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, в соответствии с которым обязанность представлять бухгалтерскую отчетность возложена только на организации, которые в соответствии с нормами Закона "О бухгалтерском учете" ведут бухгалтерский учет.

Поскольку Законом "О бухгалтерском учете" организации, применяющие УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учета, представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы они не должны.

Отметим, что Минфин России придерживается иного мнения. Чиновники этого ведомства полагают, что организации, применяющие УСН, должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы в общем порядке (Письма Минфина России от 13.09.2011 N 03-11-06/2/127, от 27.10.2010 N 03-11-11/283).

Но, по нашему мнению, позиция Минфина не соответствует закону, что подтверждает и ФНС России.

Налоговая служба, проанализировав нормы действующего законодательства, пришла к выводу, что организации, применяющие УСН, независимо от того, ведут они бухгалтерский учет или нет, не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.

Следовательно, налоговые органы не вправе привлекать эти организации к налоговой и административной ответственности за непредставление бухгалтерской отчетности (Письмо ФНС России от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@ "Об отсутствии обязанности по представлению в налоговые органы бухгалтерской отчетности организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения").

8.8. Налоговая декларация

Внимание! Организации, применяющие УСН, представляют декларацию только по итогам налогового периода (календарного года).

Представлять декларации по итогам отчетных периодов (кварталов) не надо.

Организация обязана представить декларацию в налоговую инспекцию по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н.

Внимание! Декларацию необходимо представлять в налоговую инспекцию и в том случае, если в течение года организация не осуществляла предпринимательской деятельности.

Этот вывод подтверждается Определением Конституционного Суда РФ от 17.06.2008 N 499-О-О.

В этой ситуации "упрощенец" может представить "нулевую" декларацию по единому налогу.

Пример 8.13. Организация в 2011 г. получила доход в размере 3 500 000 руб., в том числе по итогам:

I квартала - 300 000 руб.,

полугодия - 800 000 руб.,

девяти месяцев - 2 100 000 руб.

В 2011 г. организация исчислила и уплатила страховые взносы в размере 170 000 руб., в том числе:

в первом квартале - 40 000 руб.;

во втором - 40 000 руб., в третьем - 40 000 руб.;

в четвертом - 50 000 руб.

За счет средств организации в IV квартале было выплачено пособие по временной нетрудоспособности в размере 10 000 руб.

В течение года были исчислены суммы авансовых платежей:

по итогам I квартала - 9000 руб. (300 000 руб. x 0,06 - 9000 руб. <>). Эта сумма подлежит уплате в бюджет по сроку 25 апреля;

по итогам полугодия - 24 000 руб. (800 000 руб. x 0,06 - 24 000 руб. <>). При этом в бюджет по сроку 25 июля необходимо уплатить 15 000 руб. (24 000 руб. - 9000 руб.);

по итогам девяти месяцев - 63 000 руб. (2 100 000 руб. x 0,06 - 63 000 руб. <>). При этом в бюджет по сроку 25 октября необходимо уплатить 39 000 руб. (63 000 руб. - 15 000 руб. - 9000 руб.).

--------------------------------

<> Сумма авансового платежа составила 18 000 руб. (300 000 руб. x 0,06). Она может быть уменьшена на сумму фактически уплаченных взносов в размере, не превышающем 50% суммы авансового платежа, т.е. на 9000 руб.

<> Сумма авансового платежа составила 48 000 руб. (800 000 руб. x 0,06). Она может быть уменьшена на сумму фактически уплаченных взносов в размере, не превышающем 50% суммы авансового платежа, т.е. на 24 000 руб.

<> Сумма авансового платежа составила 126 000 руб. (2 100 000 руб. x 0,06). Она может быть уменьшена на сумму фактически уплаченных взносов в размере, не превышающем 50% суммы авансового платежа, т.е. на 63 000 руб.

Сумма налога за 2011 г. составит 105 000 руб. (3 500 000 руб. x 0,06 - 105 000 руб.).

С учетом уплаченных в течение года авансовых платежей сумма доплаты по итогам года составит 42 000 руб. (105 000 руб. - 39 000 руб. - 15 000 руб. - 9000 руб.).

Декларация по итогам 2011 г. заполняется так, как показано ниже.                                               

│   ││││││││││││││     ИНН │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │                                           

│   ││0300││8027││                                                

│                          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐      ┌─┬─┬─┐                                  

│                      КПП │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ Стр. │0│0│2│                                   

│                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘      └─┴─┴─┘                                  

│                                                                                               

│         Раздел 1. Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы      

│налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика │

│                                                                                         

│    (в рублях)  │

│                                                                                            

│              Показатели                Код строки           Значения показателей              

│                                                                                               

│Объект налогообложения                                                                   

│1 - доходы                                  001     │1│                                       

│2 - доходы, уменьшенные на величину                                                        

│расходов                                                                                       

│                                                    ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐                    

│Код по ОКАТО                                010     │4│5│2│6│3│5│9│1│ │                  

│                                                    └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘                   

│                                                    ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐  

│Код бюджетной классификации    020     │1│8│2│1│0│5│0│1│0│1│2│0│1│0│0│0│0│1│1│0│  

│                                                    └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘  

│                                                                                               

│Сумма авансового платежа по налогу,                                                           

│исчисленная к уплате за:                                                                       

│                                                    ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐                          

│    первый квартал                    030     │9│0│0│0│-│-│-│-│                         

│                                                    └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘                          

│                                                    ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐                        

│    полугодие                            040     │2│4│0│0│0│-│-│-│                          

│                                                    └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘                          

│                                                    ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐                          

│    девять месяцев                     050     │6│3│0│0│0│-│-│-│                          

│                                                    └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘                          

│Сумма налога, подлежащая уплате за  ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐                         

│налоговый период                            060     │4│2│0│0│0│-│-│-│                          

│для стр. 001 = "1": стр. 260 - стр. 280 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘                          

│- стр. 050, если стр. 260 - стр. 280 -                                                        

│стр. 050 >= 0                                                                                  

│для стр. 001 = "2": стр. 260 - стр.                                                            

│050, если стр. 260 >= стр. 050 и стр.                                                         

│260 >= стр. 270                                                                                

│                                                                                               

│Сумма налога к уменьшению за налоговый    ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐                         

│период                                                             070     │-│-│-│-│-│-│-│-│                          

│для стр. 001 = "1": стр. 050 - (стр. 260           └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘                          

│- стр. 280), если стр. 260 - стр. 280 -                                                       

│стр. 050 < 0                                                                                   

│для стр. 001 = "2": стр. 050 - стр. 260,                                                       

│если стр. 050 > стр. 260 и стр. 270 <=                                                         

│стр. 260 или стр. 050, если стр. 260 <                                                         

│стр. 270                                                                                       

│                                                    ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐   

│Код бюджетной классификации   080     │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │  

│                                                    └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴──┴┴─┴─┘   

│                                                                                               

│Сумма минимального налога, подлежащая               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐                          

│уплате за налоговый период                  090     │ │ │ │ │ │ │ │ │                          

│для стр. 001 - "2": стр. 270, если стр.             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘                          

│270 > стр. 260                                                                                 

│                                                                                               

│         Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:          

│                                                                                               

│              ____________________ (подпись)        ________________ (дата)                                                                                                     

 

│                                                                                       

│                                           ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐                                            

│   ││││││││││││││     ИНН │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │                                            

│   ││0300││8034││         └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘                                            

│                          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐           ┌─┬─┬─┐                                     

│                      КПП │ │ │ │ │ │ │ │ │ │         Стр. │0│0│3│                                     

│                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘           └─┴─┴─┘                                     

│                                                                                               

│            Раздел 2. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной            

│                       системы налогообложения, и минимального налога                          

│                                                                                               

│   (в рублях) 

│                                                                                               

│                      Показатели                           Код строки    Значения показателей  

│                                                                                               

│                                                                         ┌─┬─┐ ┌─┐             

│Ставка налога (%)                                              201       │6│-│            

│                                                                         └─┴─┘ └─┘             

│                                         

│                                                                                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐     

│Сумма полученных доходов за налоговый период           210   │3│5│0│0│0│0│0│-│   

│                                                                                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘     

│                                                                                                

│Сумма произведенных расходов за налоговый период       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐     

│для стр. 001 = "2"                                                                 220       │-│-│-│-│-│-│-│

│                                                                                             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘     

│                                                                                              

│Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих)     ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐     

│налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая    230       │-│-│-│-│-│-│-│

│налоговую базу за налоговый период                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘     

│для стр. 001 = "2"                                                                             

│                                                                                              

│Налоговая база для исчисления налога за налоговый период    ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐    

│для стр. 001 = "1": равно стр. 210                                          240   │3│5│0│0│0│0│0│-│     

│для стр. 001 = "2": стр. 210 - стр. 220 - стр. 230,                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘     

│если стр. 210 - стр. 220 - стр. 230 > 0                                                        

│                                                                                               

│Сумма убытка, полученного за налоговый период          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐     

│для стр. 001 = "2": стр. 220 - стр. 210, если стр. 210       250  │-│-│-│-│-│-│-│-│     

│< стр. 220                                                                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘     

│                                                                                               

│Сумма исчисленного налога за налоговый период  ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐     

│(стр. 240 x стр. 201 / 100)                                        260       │2│1│0│0│0│0│

│                                                                                  └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘     

│                                                                                               

│Сумма исчисленного минимального налога за налоговый  ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐     

│период (ставка налога 1%)                                                   270       │-│-│-│-│-│-│-│

│для стр. 001 = "2": стр. 210 x 1 / 100                                   └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘     

│                                                                                               

│Сумма уплаченных за налоговый период страховых                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐     

│взносов на обязательное пенсионное страхование,                280    │1│0│5│0│0│0│-│-│     

│обязательное социальное страхование на случай                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘     

│временной нетрудоспособности и в связи с материнством,                                         

│обязательное медицинское страхование, обязательное                                             

│социальное страхование от несчастных случаев на производстве                                   

│и профессиональных заболеваний, а также выплаченных                                             

│работникам в течение налогового периода из средств                                             

│налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности,                                     

│уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога                                 

│для стр. 001 = "1"                                                                             

│                                                                                         

│       Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:          

│                                                                                                │

│             ____________________ (подпись)        ________________ (дата)                                                                                              

Подписано в печать

14.12.2011


Источник: http://areopag2002.ru/prakticheskoe-posobie-dlya-malyh-pr



Рекомендуем посмотреть ещё:


Закрыть ... [X]

Срок уплаты УСН за года в 2018 году Мисс кейти новые видео 2018 года все серии подряд

Когда платить усн за 2 квартал 2018 Когда платить усн за 2 квартал 2018 Когда платить усн за 2 квартал 2018 Когда платить усн за 2 квартал 2018 Когда платить усн за 2 квартал 2018 Когда платить усн за 2 квартал 2018 Когда платить усн за 2 квартал 2018 Когда платить усн за 2 квартал 2018 Когда платить усн за 2 квартал 2018

ШОКИРУЮЩИЕ НОВОСТИ